蔡開(kāi)俊

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷趨于成熟，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)出新的發(fā)展態(tài)勢(shì)。傳統(tǒng)制造業(yè)市場(chǎng)產(chǎn)品整體的利潤(rùn)呈下滑趨勢(shì)，越來(lái)越多制造業(yè)企業(yè)將目光放在轉(zhuǎn)型和改革上。“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)和全面實(shí)施給制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了一定的影響，企業(yè)只有積極采取措施不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，才能適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展。本文以“營(yíng)改增”為背景，探討制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化的有效措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;制造業(yè);影響與對(duì)策

一、“營(yíng)改增”基本概述

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，企業(yè)以前所繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅繳納?！盃I(yíng)改增”的出現(xiàn)減少了各行各業(yè)的重復(fù)征稅，從而也減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”實(shí)施的具體意義可以表現(xiàn)為以下三方面：首先，“營(yíng)改增”的實(shí)施完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，在分稅改革不夠徹底的基礎(chǔ)上，地方財(cái)政收入不均衡現(xiàn)象嚴(yán)重，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅弊端，為中央與地方之間的收支打好平衡基礎(chǔ);其次，“營(yíng)改增”解決了兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售等引起的征稅問(wèn)題，更好地區(qū)分了銷(xiāo)售貨物所要繳納的增值稅，以及提供勞務(wù)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，成功解決了二者征稅問(wèn)題;最后，“營(yíng)改增”解決了雙重征稅的問(wèn)題，減少征稅涉及的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，解決了營(yíng)業(yè)額全額稅中雙重計(jì)稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”的稅務(wù)制度推行在短期內(nèi)降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也拉動(dòng)了內(nèi)需，拓寬了外來(lái)投資渠道，給企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益[1]。另一方面，“營(yíng)改增”明確了不同稅種的劃分和核算問(wèn)題，減少了稅務(wù)支出，促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

制造業(yè)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Γ虼?，?guó)家政府要想促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，首先就要加快我國(guó)制造業(yè)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。但我國(guó)傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)存在著起步早、發(fā)展速度緩慢的問(wèn)題，企業(yè)管理理念落后，發(fā)展水平有待提高。“營(yíng)改增”制度的實(shí)施實(shí)際上就是對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)的各類(lèi)產(chǎn)品征收增值稅，從表面上看對(duì)制造業(yè)企業(yè)并沒(méi)有造成很大的影響。但制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中涉及到交通物流、技術(shù)咨詢(xún)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)合作，可能間接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的影響

制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、宣傳等流程與設(shè)計(jì)行業(yè)、廣告行業(yè)、物流行業(yè)、交通行業(yè)有著莫大的聯(lián)系。企業(yè)與這些行業(yè)后進(jìn)行交易合作時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生資金流通，在稅制改革前，這一部分支出在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能進(jìn)行抵扣;“營(yíng)改增”后，制造業(yè)企業(yè)對(duì)廣告宣傳費(fèi)用、物流運(yùn)輸費(fèi)用等可以按照6%進(jìn)行抵扣，將增值稅作為價(jià)外稅進(jìn)行計(jì)算，無(wú)需再納入制造成本中，在一定程度上增加了企業(yè)的利潤(rùn)[2]。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理工作造成了一定的影響，繼而影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表形成和會(huì)計(jì)核算方法。要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)政策內(nèi)容，滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際管理需求和行業(yè)需求，合理設(shè)置增值稅等各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目。按照原本營(yíng)業(yè)稅處理和繳納流程，企業(yè)需要對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)的增值稅進(jìn)行歸集，然后進(jìn)行核算處理。但“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須設(shè)置新的會(huì)計(jì)核算流程和財(cái)務(wù)報(bào)表形式，正確梳理稅務(wù)處理環(huán)節(jié)，避免因納稅問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失或法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的影響

“零稅率”是“營(yíng)改增”政策后增值稅所享有的優(yōu)惠政策，“零稅率”更優(yōu)于“免稅”政策，企業(yè)可以享受到免除“增值額”后所繳納的稅款。“零稅率”的優(yōu)惠政策被應(yīng)用于出口制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)繳納中，可以減少企業(yè)的出口成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)優(yōu)惠服務(wù)政策[3]。

三、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策影響的積極對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

制造業(yè)企業(yè)管理層要充分了解“營(yíng)改增”政策中的條款，認(rèn)真梳理自身業(yè)務(wù)與“營(yíng)改增”政策匹配的內(nèi)容，從采購(gòu)環(huán)節(jié)和原材料供應(yīng)商篩選環(huán)節(jié)，在簽約合同的過(guò)程中約定好交易金額和稅率問(wèn)題，在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上保證自身的權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要對(duì)自身實(shí)際業(yè)務(wù)與“營(yíng)改增”政策緊密結(jié)合，對(duì)于一些規(guī)定需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，必須確認(rèn)發(fā)票的專(zhuān)業(yè)和規(guī)范，驗(yàn)證發(fā)票上的業(yè)務(wù)與實(shí)際情況是否一致，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。此外，制造業(yè)企業(yè)還要針對(duì)供應(yīng)商選擇、合同檔案管理、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)設(shè)置明確的規(guī)章制度，要求相關(guān)人員按照規(guī)定辦事，從而提升企業(yè)整體的管理水平，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。

（二）充分利用優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)

“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)以往的稅收政策做出了一定的調(diào)整和改變，需要制造業(yè)企業(yè)仔細(xì)研讀和理解，充分把握政策內(nèi)容與精神，通過(guò)靈活變通更好地將優(yōu)惠政策應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益價(jià)值最大化。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展前企業(yè)要確定好上游供應(yīng)商的選擇和下游服務(wù)對(duì)象，對(duì)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，積極利用稅率優(yōu)勢(shì)最大程度增加稅抵扣額，做好稅務(wù)籌劃工作，以此降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（三）改善企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作

為了避免財(cái)務(wù)收入核算偏高、核算結(jié)果不準(zhǔn)確給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅務(wù)支出，制造業(yè)企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算的復(fù)審環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)一步細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)收入核算和成本核算的科學(xué)性。同時(shí)，企業(yè)還要完善納稅籌劃相關(guān)的規(guī)章制度，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)員進(jìn)行技能上的培訓(xùn)，充分利用會(huì)計(jì)電算化的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的信息化管理，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)也提升了會(huì)計(jì)管理工作的效率和質(zhì)量。

（四）增強(qiáng)硬件設(shè)備的投入

硬件設(shè)備的投入是制造業(yè)企業(yè)建立現(xiàn)代化管理制度的重要內(nèi)容，也是企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)的必要路徑。與其他普通企業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)對(duì)設(shè)備建設(shè)的投入支出比較大，在“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)無(wú)論是租借還是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備都需要采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。在這一基礎(chǔ)上企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的管理，及時(shí)更新設(shè)備，這一舉措不但可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，同時(shí)也能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù);另一方面，新設(shè)備還能響應(yīng)國(guó)家對(duì)低耗能的倡導(dǎo)，在一定程度上緩解環(huán)境污染情況，提升企業(yè)的社會(huì)效益。

（五）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施與制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)，而財(cái)務(wù)管理的主體就是財(cái)務(wù)管理人員，在一定程度上財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)能夠直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。因此，在這一新形勢(shì)下，制造業(yè)企業(yè)要重視人力資源管理環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)教育工作，要求財(cái)會(huì)人員積極學(xué)習(xí)新政策的內(nèi)容，不斷更新自身的工作理念，改變工作方式，主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)其工作帶來(lái)的影響。此外，企業(yè)還要加強(qiáng)與本地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，主動(dòng)獲取稅務(wù)改革趨勢(shì)的政策信息，不斷更新企業(yè)的稅務(wù)籌劃防范，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（六）增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

“營(yíng)改增”政策在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用給制造業(yè)企業(yè)提供了更大的稅籌空間，制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃一般要依據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況和稅務(wù)籌劃材料進(jìn)行，通過(guò)對(duì)納稅人、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析和籌劃后實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，企業(yè)還要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求，做好新舊制度的銜接工作，將納稅籌劃與會(huì)計(jì)核算工作緊密聯(lián)系，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”政策后，制造業(yè)企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到新政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的正面影響和負(fù)面影響，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。通過(guò)完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算職能、加強(qiáng)信息設(shè)備的建設(shè)與投入、提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)等方式降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。充分利用“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的積極影響盡可能享受優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，讓企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與社會(huì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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