周炳奎

摘要：加強(qiáng)對(duì)資金的管理是事業(yè)單位保證國有資產(chǎn)安全以及提高資產(chǎn)利用率的重要手段，而會(huì)計(jì)核算是事業(yè)單位掌握自身財(cái)務(wù)情況的重要基礎(chǔ)，所以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有重要意義。本文從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度出發(fā)，首先闡述事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，并分析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中存在的難點(diǎn)。在基礎(chǔ)上提出優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的對(duì)策建議，以期為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的管理提供參考。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

一、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

在會(huì)計(jì)核算管理中，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)一直有兩種方式，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以理解為應(yīng)收應(yīng)付制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，單位根據(jù)會(huì)計(jì)核算期間發(fā)生的費(fèi)用或收入，不論是否發(fā)生實(shí)際的支付行為，即已經(jīng)支付錢款或已經(jīng)收到錢款，這筆費(fèi)用或收入應(yīng)計(jì)入本期。而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到資金或?qū)嶋H費(fèi)用支出的時(shí)間判定該項(xiàng)費(fèi)用或收入屬于何期。

事業(yè)單位最開始使用的便是收付實(shí)現(xiàn)制，在使用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是單位真實(shí)的資金狀況，單位可以明確掌握資金使用情況、謹(jǐn)慎投資，事業(yè)單位不容易發(fā)生資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制也可以反映預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況。但是，收付實(shí)現(xiàn)制下，單位難以明確各項(xiàng)費(fèi)用、收入實(shí)際發(fā)生的時(shí)間，出現(xiàn)問題時(shí)難以及時(shí)找到對(duì)應(yīng)人。另外，基于收付實(shí)現(xiàn)制開展的財(cái)務(wù)管理，收付實(shí)現(xiàn)制將現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷期，由此編制的預(yù)算報(bào)表并不包含此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限，使事業(yè)單位無法掌握非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的具體數(shù)量和規(guī)模，相應(yīng)的監(jiān)管也難以跟上，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)發(fā)生損失。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位各項(xiàng)收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間以其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，單位可以將責(zé)任落實(shí)到具體，單位可以及時(shí)掌握各項(xiàng)結(jié)余的實(shí)際情況[1]。同時(shí)，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表可以準(zhǔn)確反映出事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和收入，單位可以及時(shí)掌握本期盈虧情況。同收付實(shí)現(xiàn)制相比，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以反映出單位的資產(chǎn)、負(fù)債等，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供更加全面、準(zhǔn)確的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，便于單位制定長期決策計(jì)劃，促進(jìn)單位的長期發(fā)展。比如關(guān)于經(jīng)常性支出和資本性支出的記錄，收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常容易將二者混淆。

二、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的難點(diǎn)

（一）適度性的掌握

從西方國家的發(fā)展來說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是一國發(fā)展的必然選擇。但在學(xué)習(xí)借鑒的過程中，需要注意我國經(jīng)濟(jì)和西方國情的區(qū)別，我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換必須滿足財(cái)政管理的要求，使其轉(zhuǎn)換涉及到多個(gè)層面的問題。若力量過柔，難以滿足實(shí)際需求，財(cái)政管理職能失效。若過猛，“供過于求”，增加單位額外成本，降低了單位工作效率。如何把握這一個(gè)臨界點(diǎn)成為事業(yè)單位思考的問題。

（二）需要考慮各方面要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)使部分單位追求絕對(duì)化，在內(nèi)部完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展各項(xiàng)工作，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制彼此屬于相輔相成的關(guān)系。政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息主要被預(yù)算部門、宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理部門以及立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門所需求，這些部門需要明確掌握單位的負(fù)債情況、資產(chǎn)實(shí)際情況等，要求單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但同時(shí)預(yù)算管理也對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制有要求，合理的預(yù)算方案編制還需要明確單位實(shí)際的資金情況，而在對(duì)預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督需求也需要收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用[2]。另外，從新政府會(huì)計(jì)制度的改革中可以看出新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位執(zhí)行“雙基礎(chǔ)、雙分錄”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及到收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會(huì)計(jì)主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)合是在單位內(nèi)即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也采用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換時(shí)要依據(jù)不同層次的需求確定政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，及其所需技術(shù)。

三、優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的對(duì)策建議

（一）滿足政府會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需求

事業(yè)單位想要較好的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須保證政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。由于事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要內(nèi)容側(cè)重于對(duì)預(yù)算收支情況的分析，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，單位不容易得到實(shí)際的預(yù)算收支情況?；诖?，首先，事業(yè)單位要加快預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，借助國外經(jīng)驗(yàn)將預(yù)算會(huì)計(jì)體系拆分為非盈利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)兩部分，從而使其滿足政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的要求。其次，事業(yè)單位還要不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，確定當(dāng)時(shí)的報(bào)告目標(biāo)，使其更好地反映財(cái)務(wù)狀況的核算方式，同時(shí)規(guī)范且最大化的披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息[3]。按我國的發(fā)展來看，我國財(cái)政改革才剛深入，腐敗和違規(guī)問題還較多，報(bào)告目標(biāo)主要以滿足預(yù)算使用的合規(guī)性要求以及財(cái)政管理要求為主，是單位在此基礎(chǔ)上調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用模式。

（二）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍

從我國目前發(fā)展現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中依然需要權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制共存，為了確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，事業(yè)單位必須明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍。從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的定義和作用出發(fā)，建議事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在開展預(yù)算工作時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制為主。如此，事業(yè)單位才能更好地掌握會(huì)計(jì)周期內(nèi)單位預(yù)算資金的使用情況，并更好地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和審查。當(dāng)然，相比權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制較為容易，但同時(shí)也更偏向于短期決策，所以事業(yè)單位在利用收付實(shí)現(xiàn)制開展預(yù)算管理時(shí)還需要結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)比多期預(yù)算編制。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

人員的專業(yè)性從來都是影響某一制度編制、運(yùn)行等的重要因素，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決事業(yè)單位的各項(xiàng)工作時(shí)，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容發(fā)生了較大的改變，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的能力也提出了較高的要求。因此，事業(yè)單位也要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。在具體操作上可以參考以下兩方面：第一方面，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員在崗前、崗中的培訓(xùn)，聘請(qǐng)專業(yè)人士開展專業(yè)培訓(xùn)，更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)庫。第二方面，加強(qiáng)人才招募。摒棄以往招聘中以經(jīng)驗(yàn)判斷人才的標(biāo)準(zhǔn)，從潛力出發(fā)，給予年輕一輩更多機(jī)會(huì)。同時(shí)，重點(diǎn)培養(yǎng)其實(shí)踐能力，盡快達(dá)到上崗要求，盡快體現(xiàn)價(jià)值。另外，在人才的培養(yǎng)上，事業(yè)單位還要優(yōu)化績效考核，依據(jù)新時(shí)期財(cái)務(wù)工作的要求及時(shí)對(duì)考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新。并以績效考核指標(biāo)作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作積極性，提高效率。

（四）加強(qiáng)自主研發(fā)

伴隨著財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，從而滿足數(shù)據(jù)信息全面性采集的需求。而事業(yè)單位想要在會(huì)計(jì)核算中更好地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則勢(shì)必對(duì)財(cái)務(wù)軟件有更高的要求。目前事業(yè)單位主要采用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)都是經(jīng)由專業(yè)系統(tǒng)研發(fā)部門提供的，但其他單位人員對(duì)本單位實(shí)際發(fā)展情況了解不深，程序存在一定的誤差。所以，事業(yè)單位還要加強(qiáng)對(duì)信息部門人員在財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的培養(yǎng)，提高單位自主研發(fā)能力，從而進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。條件不足的單位可以通過定期邀請(qǐng)專業(yè)人士升級(jí)系統(tǒng)的方式縮小偏差。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)工作開展的重要基礎(chǔ)，其安全性和有效性直接關(guān)系到單位的發(fā)展。從上述研究來看，事業(yè)單位需要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，在掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也要明確權(quán)責(zé)發(fā)生制在目前環(huán)境應(yīng)用中的難點(diǎn)，理性應(yīng)用。事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)需要滿足政府會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需求、明確權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍、加強(qiáng)人才培養(yǎng)以及自主研發(fā)，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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