張琳

2020年6月10日，法國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)勒梅爾出席新聞發(fā)布會(huì)，稱特朗普政府退出數(shù)字稅談判是一個(gè)挑釁，并表示要繼續(xù)征收數(shù)字稅。

2020年10月12日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）宣布各國(guó)同意將跨境稅收談判延長(zhǎng)至2021年年中，這事實(shí)上宣告了于2019年10月啟動(dòng)、包含了137個(gè)國(guó)家、涉及數(shù)字化行業(yè)的國(guó)際稅收規(guī)則改革的初步失敗。10月19日，法國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與振興部長(zhǎng)勒梅爾公開表示，法國(guó)將從2020年12月起恢復(fù)對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。圍繞征收數(shù)字稅，或引發(fā)新一輪最為顯著的全球貿(mào)易爭(zhēng)端。OECD在10月12日發(fā)布的一份分析報(bào)告中指出，在“最壞”的假設(shè)情景下，開征單邊數(shù)字稅，將引起各國(guó)競(jìng)相采取單邊措施，提高進(jìn)口關(guān)稅，而由此引發(fā)的貿(mào)易戰(zhàn)升級(jí)將導(dǎo)致全球GDP減少超過1%，這將對(duì)飽受重創(chuàng)的世界經(jīng)濟(jì)構(gòu)成新的威脅。

單邊數(shù)字稅征收在全球范圍興起

數(shù)字稅，全稱為“數(shù)字服務(wù)稅”（Digital Service Tax，DST），是指針對(duì)某些數(shù)字服務(wù)產(chǎn)生的收入專門征收的稅種。2018年3月，為了有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的加速轉(zhuǎn)型，歐盟率先公布了“數(shù)字服務(wù)稅提案”，推動(dòng)歐盟的稅收改革，以確保征稅的公平和有效。然而，此項(xiàng)提案并未在歐盟層面達(dá)成共識(shí)、獲得通過。但數(shù)字稅的堅(jiān)定支持者——法國(guó)還是成為全球首個(gè)開征數(shù)字稅的國(guó)家。2019年7月24日，法國(guó)國(guó)民議會(huì)與參議院共同批準(zhǔn)《數(shù)字稅法案》（簡(jiǎn)稱“GAFA”法案）。根據(jù)該法案，法國(guó)政府將向谷歌、亞馬遜、臉書等30余家全球互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。隨后，英國(guó)、西班牙、意大利等出于對(duì)自身利益的考量也實(shí)行了單邊的稅收行動(dòng);挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞等國(guó)亦表達(dá)了征收數(shù)字服務(wù)稅的意愿。截至2020年6月，歐盟共有14個(gè)成員國(guó)開始實(shí)施、或表示支持和考慮征收數(shù)字服務(wù)稅。同時(shí)，在全球范圍內(nèi)，數(shù)字稅逐漸被更多的國(guó)家所接受或考慮。在亞洲，印度通過認(rèn)可更為寬泛的“商業(yè)聯(lián)系”，突破了實(shí)體場(chǎng)所不再作為納稅義務(wù)的前提;土耳其修訂了常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)，將電子經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所擴(kuò)充納入。在一些東南亞國(guó)家，如新加坡、印尼、馬來西亞、泰國(guó)，均表示考慮將對(duì)開展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的外國(guó)供應(yīng)商開征增值稅。數(shù)字稅政策產(chǎn)生了巨大的示范效應(yīng)。

單邊數(shù)字服務(wù)稅的開征，直接引發(fā)了美國(guó)的強(qiáng)烈反對(duì)和報(bào)復(fù)。2019年7月，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室對(duì)法國(guó)啟動(dòng)“301調(diào)查”。2020年6月5日，針對(duì)歐盟、英國(guó)、奧地利、捷克等10個(gè)已執(zhí)行或正在考慮征收數(shù)字服務(wù)稅的貿(mào)易伙伴，美國(guó)再次動(dòng)用國(guó)內(nèi)貿(mào)易法，對(duì)數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行立法調(diào)查。美國(guó)認(rèn)為，數(shù)字服務(wù)稅的征收具有明顯的歧視性，稅賦主要由如谷歌、蘋果、臉書、亞馬遜為代表的美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)承擔(dān)，而不是針對(duì)所有世界貿(mào)易組織（WTO）成員的數(shù)字企業(yè)，因而對(duì)美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)造成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公平。2019年12月底，美國(guó)曾威脅擬對(duì)法國(guó)的葡萄酒、手提包、化妝品和乳酪等24億美元對(duì)美出口產(chǎn)品征收或高達(dá)100%的進(jìn)口關(guān)稅。盡管到目前為止，美國(guó)并未就“301調(diào)查”結(jié)果進(jìn)行任何披露，也沒有公布進(jìn)一步的具體行為，但這為美國(guó)可能采取的報(bào)復(fù)措施提供了充分的依據(jù)。貿(mào)易爭(zhēng)端升級(jí)一觸即發(fā)。

就OECD方案達(dá)成共識(shí)再次未果

2013年7月，OECD啟動(dòng)“應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)”第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，在全球范圍內(nèi)建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多邊稅收規(guī)則的工作加緊推進(jìn)。2020年10月12日，OECD/G20 應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問題的包容性框架（Inclusive Framework，IF）發(fā)布了兩份藍(lán)圖報(bào)告，進(jìn)一步更加全面、詳細(xì)地闡述了包含兩大支柱的改革方案：第一支柱通過公式化的方法在各國(guó)之間重新分配征稅權(quán)，第二支柱確保所有在國(guó)際上經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)按最低水平納稅。2019年6月至今，OECD一直在試圖解決兩大支柱存在的技術(shù)性難題，并彌合美國(guó)、英國(guó)和印度三國(guó)方案的分歧。2020年是OECD包容性框架談判的關(guān)鍵一年。遺憾的是，在復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)下，OECD國(guó)際稅則改革的目標(biāo)未能如期達(dá)成，談判進(jìn)程日漸趨緩，改革步入深水區(qū)。

2020年，新冠疫情的暴發(fā)與蔓延也妨礙了有效的國(guó)際交流，疫情造成的停工停產(chǎn)使得各國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入衰退，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作均有所延遲。此外，美國(guó)退出談判導(dǎo)致了談判破裂。2020年6月18日，美國(guó)決定退出OECD全球數(shù)字稅談判，直接宣告了OECD致力于2020年年底前達(dá)成基于共識(shí)的國(guó)際稅則改革方案的初步失敗。

美國(guó)的態(tài)度成為數(shù)字稅談判的關(guān)鍵

明年拜登上臺(tái)后，其執(zhí)政理念、對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策將成為主導(dǎo)2021年數(shù)字稅多邊談判最大的變化因素，影響著未來全球經(jīng)貿(mào)規(guī)則發(fā)展的走勢(shì)。

首先，拜登代表了理性和可預(yù)期的建制派觀點(diǎn)，他將支持以談判解決國(guó)際問題。與特朗普選擇單邊、雙邊談判不同，拜登支持進(jìn)行多邊談判，贊同以外交手段解決國(guó)際問題。預(yù)計(jì)美國(guó)新政府將會(huì)更加積極參與到WTO、OECD、聯(lián)合國(guó)等多邊機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)事務(wù)中來，并推動(dòng)其改革，以維護(hù)美國(guó)的全球領(lǐng)導(dǎo)者地位。同時(shí)，拜登將更加重視美國(guó)的同盟關(guān)系，致力于緩和與歐洲的緊張貿(mào)易局勢(shì)，加強(qiáng)與盟友合作，并聯(lián)合“志同道合”的伙伴，加速制定新的國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則。

其次，拜登支持進(jìn)行稅收改革，支持對(duì)高科技企業(yè)加以監(jiān)管，這將有望談判協(xié)議的達(dá)成。在拜登的競(jìng)選綱領(lǐng)中，稅收改革是重要的議題，他制定并公布了詳細(xì)的計(jì)劃，欲針對(duì)大企業(yè)和高收入人群上調(diào)稅率，以緩解疫情造成的財(cái)政困難。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)高科技企業(yè)的監(jiān)管也已被國(guó)會(huì)提上日程。美國(guó)眾議院司法反壟斷小組委員會(huì)針對(duì)蘋果、亞馬遜、臉書和谷歌四大科技公司進(jìn)行了16個(gè)月的調(diào)查后，發(fā)布報(bào)告并建議他們進(jìn)行反壟斷法和執(zhí)法的改革，以破除科技巨頭擁有的壟斷權(quán)力。

然而，這并不意味著在OCED內(nèi)達(dá)成數(shù)字稅改革的共識(shí)會(huì)一蹴而就。

首先，美國(guó)的國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)將顯著地影響新政府的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、科技巨頭是拜登陣營(yíng)的重要支持者。有競(jìng)選財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，亞馬遜、谷歌以及微軟公司，在2020年總統(tǒng)候選人拜登的競(jìng)選委員會(huì)中貢獻(xiàn)的比例排名位于前五位。科技企業(yè)可以通過國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)的游說影響美國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策，大力支持拜登勝出將顯著提高這些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的政策影響力。堅(jiān)定地反對(duì)征收數(shù)字稅，維護(hù)其自身的利益，是其必然選擇。

其次，美國(guó)國(guó)會(huì)將一如既往地堅(jiān)定維護(hù)其核心利益。高科技、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)是美國(guó)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，維護(hù)其絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力、保持市場(chǎng)份額，才能確保美國(guó)在創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位。開征數(shù)字稅意味著動(dòng)了美國(guó)的“蛋糕”，美國(guó)高科技企業(yè)進(jìn)入他國(guó)市場(chǎng)時(shí)面臨著更高的稅收負(fù)擔(dān);美國(guó)更希望推動(dòng)形成美國(guó)主導(dǎo)的、開放的互聯(lián)網(wǎng)全球規(guī)則和數(shù)字化規(guī)則。

最后，從談判策略上，特朗普的“加征關(guān)稅”措施很可能會(huì)延續(xù)。是否征收數(shù)字稅已成為美歐談判的焦點(diǎn)問題。美國(guó)以“加征關(guān)稅”為要挾，謀求利益最大化，符合其根本訴求。未來，數(shù)字稅爭(zhēng)端很可能將進(jìn)入“邊打邊談”的階段。除了在OECD多邊框架下的探討，未來美歐也可能通過重啟跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴協(xié)定，或啟動(dòng)美英雙邊貿(mào)易談判的方式，進(jìn)一步推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的國(guó)際稅則談判。

穩(wěn)定、可預(yù)期、協(xié)作大于沖突的國(guó)際經(jīng)貿(mào)環(huán)境有利于后疫情時(shí)期全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。未來針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收改革，應(yīng)當(dāng)朝著“中立、穩(wěn)定、透明”的方向，通過多邊共識(shí)促成國(guó)際范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)則的達(dá)成。