鄔明亮

(國網(wǎng)浙江省電力有限公司建設(shè)分公司，浙江 杭州 310000)

為了實(shí)現(xiàn)“清潔、高效、安全、可持續(xù)發(fā)展”的電力市場改革目標(biāo)，構(gòu)建清潔低碳、安全高效的能源體系，“清潔替代”成為了我國電力系統(tǒng)當(dāng)前的發(fā)展主題之一[1]。光伏發(fā)電具有無噪音、無污染、易維護(hù)的特點(diǎn)[2]，是一種具有發(fā)展前景的清潔能源發(fā)電形式，經(jīng)過近十年的快速發(fā)展期，其累計裝機(jī)已初具規(guī)模。并網(wǎng)光伏發(fā)電的應(yīng)用形式包括集中式光伏電站和分布式光伏發(fā)電兩種，據(jù)國家能源局統(tǒng)計，截至2019年12月底，全國光伏發(fā)電累計裝機(jī)達(dá)到204.3 GW，同比增長17.3%，其中集中式光伏141.67 GW，同比增長14.5%；分布式光伏62.63 GW，同比增長24.2%。集中式光伏電站和分布式光伏發(fā)電各有優(yōu)缺點(diǎn)，在收益模式上也有明顯的區(qū)別：集中式光伏電站采用“全額上網(wǎng)”的發(fā)電模式，即所發(fā)電能全部出售給電網(wǎng)；分布式光伏發(fā)電采用“全額上網(wǎng)”或“自發(fā)自用，余電上網(wǎng)”的發(fā)電模式，在“自發(fā)自用，余電上網(wǎng)”的模式下，所發(fā)電能優(yōu)先由本地負(fù)荷消納，多余部分出售給電網(wǎng)。

對于并網(wǎng)光伏發(fā)電的經(jīng)濟(jì)性，文獻(xiàn)[3-5]進(jìn)行了研究，但考慮到并網(wǎng)光伏發(fā)電的初始投資成本較大，屬于固定資產(chǎn)，其折舊會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，目前尚未有文獻(xiàn)對光伏發(fā)電系統(tǒng)的固定資產(chǎn)折舊策略進(jìn)行研究。本文以光伏電站及工商業(yè)側(cè)的分布式光伏發(fā)電為研究對象，建立其收益及企業(yè)所得稅模型，考慮資金的時間價值，分析折舊方式、折舊年限對企業(yè)所得稅的影響，并以投資成本、售電收益、折現(xiàn)率等為影響因素進(jìn)行敏感性分析，得到確定最佳折舊策略的一般性方法，分析方法及結(jié)論可用于光伏電站運(yùn)營方及投資分布式光伏發(fā)電的工商業(yè)用戶進(jìn)行決策。

1 并網(wǎng)光伏發(fā)電的經(jīng)濟(jì)性模型

1.1 發(fā)電量估算

光伏發(fā)電系統(tǒng)的年發(fā)電量主要與裝機(jī)容量、地區(qū)光照資源以及效率有關(guān)。地區(qū)光照資源可用峰值日照時數(shù)來衡量[6]。峰值日照時數(shù)指的是某地區(qū)一段時間內(nèi)地面上累計接收到的輻照度之和，除以1 000 W/m2后所得到的光照小時數(shù)，即光伏發(fā)電系統(tǒng)的發(fā)電量等效為在光照強(qiáng)度1 000 W/m2時所需的發(fā)電小時數(shù)。本文假設(shè)地區(qū)的年峰值日照時數(shù)為固定值。

光伏發(fā)電系統(tǒng)的效率需要考慮光伏組件的功率衰減及系統(tǒng)效率兩方面。光伏組件的功率衰減指的是隨著光照時間的增加，組件的輸出功率不斷下降的現(xiàn)象[7]，包括初始光致衰減和材料老化衰減。目前量產(chǎn)的光伏組件在進(jìn)行質(zhì)保時，通常都假設(shè)第一年的衰減率為3%，10年內(nèi)衰減率不超過10%，25年內(nèi)衰減率不超過20%。參考量產(chǎn)光伏組件的標(biāo)準(zhǔn)，本文假設(shè)光伏組件的功率衰減率為第一年3%，之后每年0.7%，因此光伏組件的輸出效率是一個隨年份變化的值。圖1所示為光伏組件的輸出效率變化。

圖1 光伏組件的輸出效率

系統(tǒng)效率需要考慮逆變器、線纜等存在的損耗，對于光伏電站，還應(yīng)考慮廠用電率，因此光伏陣列所發(fā)的電能并不能完全被利用。本文假設(shè)光伏發(fā)電系統(tǒng)的系統(tǒng)效率為固定值，光伏發(fā)電的年發(fā)電量如式(1)所示：

EPV(t)=CPV·h·ηm(t)·ηs

(1)

式中：t—年份；

EPV—光伏發(fā)電量；

CPV—裝機(jī)容量；

h—年峰值日照時數(shù)；

ηm和ηs—組件輸出效率和系統(tǒng)效率。

1.2 售電收益

光伏電站與分布式光伏發(fā)電的售電收益有所不同。光伏電站盡可能多地向電網(wǎng)出售電能，自投入運(yùn)營起執(zhí)行標(biāo)桿上網(wǎng)電價，執(zhí)行期限為20年。令Be1表示標(biāo)桿上網(wǎng)電價，則對于光伏電站而言，年收益BPV如式(2)所示：

BPV(t)=EPV(t)·Bel

(2)

分布式光伏發(fā)電的售電收益僅由“余電上網(wǎng)”部分的電量產(chǎn)生，采用當(dāng)?shù)氐娜济簶?biāo)桿電價計費(fèi)，并進(jìn)行全電量度電補(bǔ)貼，補(bǔ)貼期限也為20年。假設(shè)kg表示估算得到的上網(wǎng)電量比例，Be2表示當(dāng)?shù)厝济簶?biāo)桿電價，Bs表示全電量度電補(bǔ)貼，則對于分布式光伏發(fā)電而言，年收益BPV如式(3)所示：

BPV(t)=kg·EPV(t)·(Be2+Bs)

(3)

忽略單位電量所能獲得的收益不同，光伏電站和分布式光伏發(fā)電的區(qū)別僅在于上網(wǎng)電量比例不同，從經(jīng)濟(jì)性分析的角度來說，光伏電站可以等效為一種特殊形式的分布式光伏發(fā)電(即上網(wǎng)電量比例為100%)。

目前，光伏電站的標(biāo)桿上網(wǎng)電價以及分布式光伏發(fā)電的全電量度電補(bǔ)貼依據(jù)2020年4月2日國家發(fā)展改革委發(fā)布的《關(guān)于2020年光伏發(fā)電上網(wǎng)電價政策有關(guān)事項的通知》執(zhí)行，其中標(biāo)桿上網(wǎng)電價具體標(biāo)準(zhǔn)如表1所示，工商業(yè)分布式光伏發(fā)電的全電量度電補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為0.05元/kW·h。

表1 光伏電站標(biāo)桿上網(wǎng)電價

1.3 固定資產(chǎn)折舊

光伏電站及分布式光伏發(fā)電在投入生產(chǎn)時，新增的固定資產(chǎn)即達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的所有工程投資。光伏發(fā)電系統(tǒng)的初始投資成本與裝機(jī)容量WPV、單位裝機(jī)容量的造價ki成正比，則光伏發(fā)電系統(tǒng)的固定資產(chǎn)價值A(chǔ)PV如式(4)所示：

APV=ki·WPV

(4)

固定資產(chǎn)屬于一次性投入，并且有金額大、收益期長的特點(diǎn)，如果將其計為某一個時間點(diǎn)的支出，則該時間點(diǎn)必然出現(xiàn)很大的虧損，其他時間點(diǎn)又無法體現(xiàn)出應(yīng)有的支出。為此，對于長期參與生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，需要將其價值隨著使用逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中，這就是固定資產(chǎn)的折舊，計入不同時間點(diǎn)的部分固定資產(chǎn)價值被稱為計提折舊額[8]。

1.4 考慮收益和折舊的企業(yè)所得稅

光伏電站的運(yùn)營方以及投資分布式光伏發(fā)電的工商業(yè)用戶作為一般納稅人，需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除的項目金額，其中收入總額包括售電收益，準(zhǔn)予扣除的項目金額為企業(yè)生產(chǎn)的各方面成本，包括上節(jié)所提到的計提折舊額。

在企業(yè)的收入及生產(chǎn)成本中，除售電收益及計提折舊額外均與本文所分析的問題無關(guān)，故本文不作考慮。假設(shè)光伏電站的運(yùn)營方以及投資分布式光伏發(fā)電的工商業(yè)用戶能夠保持盈利，則由光伏發(fā)電系統(tǒng)本身的售電收益以及計提折舊額引起的企業(yè)所得稅部分，如式(5)所示：

TPV(t)=[BPV(t)-DPV(t)]·RT

(5)

式中：TPV—企業(yè)所得稅；

DPV—計提折舊額；

RT—企業(yè)所得稅稅率。

需要注意的是，企業(yè)所得稅實(shí)際按月繳納，為了便于下文的分析，本文將其處理為按年度計算。

1.5 企業(yè)所得稅的現(xiàn)值

固定資產(chǎn)的折舊年限不能低于國家規(guī)定的最低折舊年限，光伏發(fā)電系統(tǒng)屬于生產(chǎn)設(shè)備，其最低折舊年限為10年。對于在不小于10年的折舊期內(nèi)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，有必要考慮資金的時間價值，本文采用將企業(yè)所得稅折算為現(xiàn)值的方式，并對其進(jìn)行疊加，得到折舊期內(nèi)的企業(yè)所得稅總額如式(6)所示，以此來比較不同折舊策略的優(yōu)劣：

(6)

式中：Tsum—折舊期內(nèi)的全部企業(yè)所得稅；

N—折舊期年數(shù)；

Rd—基準(zhǔn)折現(xiàn)率?？梢钥醋魇峭顿Y人期望達(dá)到的收益率，電力行業(yè)一般取8%[9]。

2 固定資產(chǎn)的折舊方法

2.1 直線法

直線法又稱年限平均法，該方法將固定資產(chǎn)的可折舊總額平均分?jǐn)偟秸叟f期內(nèi)的每一年，因此每一年的計提折舊額相等，如式(7)所示，其中krv為固定資產(chǎn)的殘值率。

(7)

2.2 工作量法

對于并網(wǎng)光伏發(fā)電而言，工作量法根據(jù)其每年的發(fā)電量與折舊期內(nèi)預(yù)計的總發(fā)電量的比值來確定計提折舊額，如式(8)所示：

(8)

2.3 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，按照前期多計提、后期少計提的原則對固定資產(chǎn)的折舊額進(jìn)行計算。雙倍余額遞減法在折舊年限的最后兩年之前的各年，以直線法折舊率的兩倍作為折舊率，對逐年遞減的固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行計提；在折舊年限的最后兩年，將剩余的可折舊額平均分?jǐn)偂ｋp倍余額遞減法的計提折舊額如式(9)所示：

2.4 年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，該方法用一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)乘以固定資產(chǎn)的可折舊總額來計提每年的計提折舊額，如式(10)所示：

1≤t≤N

(10)

3 算例分析

3.1 不同折舊方法的對比

為了比較不同折舊策略的優(yōu)劣，利用上述的經(jīng)濟(jì)性模型及固定資產(chǎn)折舊方法對折舊期內(nèi)的全部企業(yè)所得稅進(jìn)行計算。需要注意的是，并網(wǎng)光伏發(fā)電屬于節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域，可以享受國家的“三免三減半”政策，即企業(yè)獲得收益的第一年到第三年免繳企業(yè)所得稅，第四年到第六年減半征收企業(yè)所得稅。

本節(jié)假設(shè)分布式光伏發(fā)電的kg為100%，為了增強(qiáng)普適性，此處將光伏電站視為特殊形式的分布式光伏發(fā)電一并計算。其他計算參數(shù)如表2所示。

表2 參數(shù)設(shè)置

并網(wǎng)光伏發(fā)電的最低折舊年限為10年，光伏標(biāo)桿上網(wǎng)電價和全電量度電補(bǔ)貼的執(zhí)行期限為20年，取折舊年限的范圍為10～20年。假設(shè)企業(yè)保持盈利，圖2所示為不同折舊方法、不同折舊年限下的企業(yè)所得稅總額。

圖2 折舊策略對所得稅的影響

從圖2中能夠看到：在直線法、工作量法、雙倍余額遞減法下，企業(yè)所得稅總額隨折舊年限先減后增，在10～20年的折舊年限內(nèi)均存在一個令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限，分別為直線法14年、工作量法14年、雙倍余額遞減法19年；將年數(shù)總和法的折舊年限進(jìn)行擴(kuò)展，也存在相同的規(guī)律，該方法下令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限為22年。綜上，在本文計算參數(shù)下，考慮“三免三減半”政策，4種折舊方法均存在一個能夠使企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限。

另外，在4種折舊方法中，直線法能夠令企業(yè)所得稅總額最低。這是因?yàn)橹本€法每年的計提折舊額在折舊年限內(nèi)都相等，而其他三種方法的計提折舊額都是隨年份遞減，對于享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的光伏發(fā)電項目而言，這意味著前六年相對較多的計提折舊額并沒有充分發(fā)揮抵扣企業(yè)所得稅的作用。

綜上，可以得出結(jié)論，對于并網(wǎng)光伏發(fā)電而言，應(yīng)采用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，且直線法存在一個能夠使企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限，合理選擇折舊年限可令企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.2 成本對企業(yè)所得稅的影響

為分析成本變化對企業(yè)所得稅總額的影響，改變光伏發(fā)電系統(tǒng)的單位造價，在上文參數(shù)的基礎(chǔ)上，計算直線法下企業(yè)所得稅總額與折舊年限的關(guān)系，如圖3所示。

圖3 成本對所得稅的影響

從圖3中能夠看到，在相同條件下，成本與企業(yè)所得稅總額負(fù)相關(guān)，但成本變化并不影響企業(yè)所得稅總額隨折舊年限的變化趨勢，且成本變化時令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限保持不變。

3.3 收益對企業(yè)所得稅的影響

除成本外，收益是影響并網(wǎng)光伏發(fā)電經(jīng)濟(jì)性的另一個因素，在本文的經(jīng)濟(jì)性模型中，收益與輻射資源(峰值日照時數(shù))、度電收益(電價、補(bǔ)貼)以及分布式光伏發(fā)電的上網(wǎng)電量比例有關(guān)。上述3個影響因素均只影響售電收益的增減，而不引起其他的變化，因此本文對這3個影響因素進(jìn)行統(tǒng)一處理。圖4所示為售電收益增長、下降時直線法下企業(yè)所得稅總額與折舊年限的關(guān)系。

從圖4可知，收益變化同樣不影響企業(yè)所得稅總額隨折舊年限的變化趨勢，在相同條件下，收益越高企業(yè)所得稅總額越高；另外，在收益變化時，令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限保持不變。

圖4 收益對所得稅的影響

3.4 折現(xiàn)率對企業(yè)所得稅的影響

折現(xiàn)率是考慮利率和通貨膨脹的前提下企業(yè)對收益率的期望值，可以反映企業(yè)對自身未來發(fā)展的預(yù)期，因此折現(xiàn)率會對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響。圖5所示為選取不同折現(xiàn)率時企業(yè)所得稅總額與折舊年限的關(guān)系。

圖5 折現(xiàn)率對所得稅的影響

分析圖5可知，折現(xiàn)率越高，企業(yè)所得稅總額越低。在不同折現(xiàn)率下，企業(yè)所得稅總額同樣隨折舊年限先減后增，且令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限隨著折現(xiàn)率的增大而縮短；因此，企業(yè)根據(jù)對自身未來發(fā)展形勢的判斷，科學(xué)地制定折現(xiàn)率，合理地對固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行選擇，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié) 論

(1)對于并網(wǎng)光伏發(fā)電，利用直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，均存在一個令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限，且直線法能夠使企業(yè)所得稅總額最低。

(2)成本和收益的變化不影響企業(yè)所得稅總額隨折舊年限的變化趨勢，且在成本和收益變化時，令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限保持不變。

(3)折現(xiàn)率的變化不改變企業(yè)所得稅總額隨折舊年限的變化趨勢，但令企業(yè)所得稅總額最低的折舊年限隨著折現(xiàn)率的增大而縮短。

綜上，并網(wǎng)光伏發(fā)電應(yīng)優(yōu)先選用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)根據(jù)對自身未來發(fā)展形勢的判斷，科學(xué)地制定折現(xiàn)率，合理地選擇固定資產(chǎn)的折舊年限，可使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。