陳小紅

本文以企業(yè)內(nèi)部審計為研究對象，對當前企業(yè)內(nèi)部審計作用不佳的原因從法律缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境、內(nèi)部審計地位與獨立性幾個方面進行了分析，并就如何加強企業(yè)內(nèi)部審計提出若干實質(zhì)性對策，以期為內(nèi)部審計的未來發(fā)展建設(shè)提供思路。

內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的，衡量企業(yè)自身流程與系統(tǒng)的性能、優(yōu)勢和缺陷的一項活動。如何讓已設(shè)立內(nèi)部審計的單位更好地發(fā)揮作用，而讓沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位，盡快地設(shè)立內(nèi)部審計部門，是擺在我們當前的一個緊迫課題。筆者將就如何強化和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部審計談?wù)剮c思考。

一、企業(yè)內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀

內(nèi)部審計的實質(zhì)是對企業(yè)、部門經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。事實上，它不僅使企業(yè)關(guān)注并規(guī)避財務(wù)收支舞弊的風險，也要對企業(yè)的經(jīng)濟管理與效益、內(nèi)部控制與風險管理密切把控。

雖然我國正在加快對企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的腳步，但由于市場經(jīng)濟起步較晚、發(fā)展歷程短的諸多條件限制，企業(yè)內(nèi)部審計依然存在重重困境。以我市為例，政府機關(guān)、事業(yè)單位都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但企業(yè)中設(shè)立的大多為國有企業(yè)和上市公司，民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的比例微乎其微。如何讓已設(shè)立內(nèi)部審計的單位更好地發(fā)揮作用，讓未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位，盡快設(shè)立完善內(nèi)審部門，是擺在我們每個審計工作者面前的一個緊迫課題。

二、企業(yè)內(nèi)部審計作用薄弱的原因分析

目前，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的作用普遍沒有得到有效發(fā)揮。其原因是內(nèi)外多方面的，包括法律規(guī)定與體系缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境、內(nèi)部審計自身地位與獨立性等。分析如下：

（一）法律規(guī)定與體系存在缺陷

我國有關(guān)法律對企業(yè)會計信息會計的責任主體規(guī)定不明確，責任內(nèi)容也不一致、不具體，可操作性差。尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴密有效，也不重視會計信息真實與否，從而輕視了內(nèi)部審計的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1.管理層觀念與企業(yè)文化不能有效支持內(nèi)審工作開展。在一次對部分民營企業(yè)的抽樣調(diào)查中，只有20%的管理者認為內(nèi)部審計很重要。這種錯誤的認知實際上間接造成了對本企業(yè)內(nèi)部審計部門的打擊，從而真正地使企業(yè)會計信息質(zhì)量乃至企業(yè)運作陷入泥沼。

2.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)需要。我國內(nèi)部審計人員知識更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。此外，由于部門設(shè)置時很大一部分企業(yè)直接從財會部門進行抽調(diào)，導致內(nèi)部審計人員存在專業(yè)知識面窄的固有問題，缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)知識技能來應(yīng)對財會范疇以外的內(nèi)部審計問題。

（三）內(nèi)部審計自身地位不高，獨立性權(quán)威性受損

在我國，內(nèi)部審計往往被認為是外部審計的補充，企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）完善相關(guān)法律建設(shè)，擺正管理層觀念

管理者要擺正觀念，積極營造內(nèi)審良好的控制環(huán)境。內(nèi)審組織正如一把雨傘，要將雨傘撐起來，必須要有企業(yè)管理高層這一“傘骨”的支持才能廣泛地去展開審計工作的“傘面”，提高審計質(zhì)量，減少審計風險，從而為企業(yè)遮擋可能存在的風險與問題。如果企業(yè)的管理當局重視內(nèi)部審計，對任何背離內(nèi)部控制的行為及時采取糾正措施，員工就會接收到內(nèi)審重要性的訊息并反饋到自身，盡心盡責地去執(zhí)行企業(yè)的各項規(guī)章制度。相反，如果管理當局對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計沒有給予切實的支持和重視，這種觀念就不能很好地貫徹到員工當中，設(shè)立的內(nèi)審組織便無所依托，難以發(fā)揮其監(jiān)督、管理、服務(wù)的職能。因此我們加大對民營企業(yè)的宣傳力度，重點宣傳企業(yè)建立內(nèi)部審計的必要性和重要性，使他們了解內(nèi)部審計，提高對內(nèi)部審計工作的認識，促進內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)。

（二）提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)審人員不但要有扎實的專業(yè)知識，而且要進行及時的更新補充，不斷更新審計知識，增強自身的業(yè)務(wù)技能。當然，我們在注重內(nèi)審人員的專業(yè)知識同時，還要加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強內(nèi)審人員的責任感和使命感，培養(yǎng)良好的內(nèi)審職業(yè)道德，以真正做到獨立、客觀、公正。要提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審人員的分析和判斷能力，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

與此同時，提高內(nèi)審組織機構(gòu)的審計相對獨立性亦需得到重視。企業(yè)賦予內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，包括形式獨立（即內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置獨立）和實質(zhì)獨立（即不干預(yù)內(nèi)審工作）。應(yīng)給予內(nèi)部審計一定的地位以提高其獨立性與權(quán)威性，將內(nèi)部審計部門獨立于其他部門設(shè)置而不是依托于財務(wù)部作為附屬，并直接向管理層進行反饋。使內(nèi)部審計部門直接隸屬于股東會或是董事會是理論上確保其獨立性的重要舉措。

（三）改進傳統(tǒng)審計方法，提高內(nèi)部審計效率

在現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，要大力推進內(nèi)審信息化建設(shè)，努力采用計算機審計技術(shù)。由傳統(tǒng)的檢查賬簿、報表等向新的分析技術(shù)、評價方法發(fā)展，要不斷將計算機網(wǎng)絡(luò)信息運用到審計業(yè)務(wù)中去。從很多案例中可以看出，不少蛀蟲就是利用計算機技術(shù)篡改數(shù)據(jù)庫，以謀取私利。因此內(nèi)部審計人員必須在新形勢下熟練應(yīng)用計算機技術(shù)，以便更主動地開展審計工作，提高審計工作效率與質(zhì)量。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計已成為企業(yè)內(nèi)部控制和治理不可缺少的重要組織部分。在市場經(jīng)濟發(fā)展日新月異、企業(yè)面臨競爭越來越激烈的今天，我們更要加強內(nèi)部審計的獨立性，規(guī)范企業(yè)的管理行為，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)的運行處于一個健康、向上的良性循環(huán)狀態(tài)。（作者單位：嘉興市財政教育管理服務(wù)中心）