郭少成 唐山市審計(jì)局

一、內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和客觀性，是對(duì)本企業(yè)及所屬企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方式煩瑣且詳細(xì)，財(cái)務(wù)活動(dòng)是審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，以合規(guī)性審計(jì)為導(dǎo)向，需要龐大的人力去檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著時(shí)間的推移，傳統(tǒng)審計(jì)顯然已經(jīng)跟不上時(shí)代的飛速發(fā)展，為了強(qiáng)調(diào)審計(jì)的重點(diǎn)，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其審計(jì)重點(diǎn)是企業(yè)中主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不只是一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)從單一的審查中區(qū)別出來(lái)，重點(diǎn)放在了組織的整體業(yè)務(wù)框架上，能夠注意到可能會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生威脅的各種風(fēng)險(xiǎn)。這是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入信息時(shí)代，隨著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式的變化以及自身在企業(yè)中的地位的變化而產(chǎn)生的巨大改革。

二、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)監(jiān)督的路徑

（一）制定內(nèi)部審計(jì)工作流程

制定內(nèi)部審計(jì)工作流程要依據(jù)內(nèi)審工作的實(shí)質(zhì)要求，首先是審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備。明確要審計(jì)的內(nèi)容之后，做好充分的準(zhǔn)備就可以開(kāi)始初步調(diào)查，進(jìn)行分析性程序和符合性測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試還有詳細(xì)審查。然后根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，出具對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，最后對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，做好審計(jì)檔案。

（二）建立日常聯(lián)絡(luò)長(zhǎng)效協(xié)調(diào)機(jī)制

審計(jì)部門(mén)在編制年度審計(jì)計(jì)劃，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)及時(shí)征求紀(jì)檢監(jiān)察及巡視巡察部門(mén)意見(jiàn)，征詢(xún)需要審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注和查證的單位和事項(xiàng)，將紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問(wèn)題作為審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。紀(jì)檢監(jiān)察、巡察部門(mén)在制定監(jiān)督檢查計(jì)劃或確定巡察對(duì)象時(shí)，視情聽(tīng)取審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)建議，突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排。審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督兩個(gè)部門(mén)要各自明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)，不定期召開(kāi)會(huì)議研究商討工作中的重要事項(xiàng)，視情通報(bào)不涉密的重點(diǎn)工作。同時(shí)，通過(guò)干部聯(lián)系工作會(huì)議等形式加強(qiáng)聯(lián)系交流，構(gòu)建起巡審聯(lián)動(dòng)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，提升監(jiān)督同向合力。

（三）建立成果共享反饋機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督要加強(qiáng)成果共享。審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察部門(mén)分別將被監(jiān)督單位的巡察反饋意見(jiàn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)審計(jì)專(zhuān)報(bào)及被監(jiān)督單位的整改落實(shí)情況作為各自監(jiān)督工作的重要參考依據(jù)及檢查內(nèi)容。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案，依法依紀(jì)受理審計(jì)移送事項(xiàng)并及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。通過(guò)聚焦審計(jì)監(jiān)督職能與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督職能，在成果運(yùn)用上下功夫，成為推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的重要內(nèi)容，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)政府審計(jì)不具備對(duì)違法國(guó)有企業(yè)的處理和執(zhí)行權(quán)。因此，不能及時(shí)、有效地對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理，無(wú)法有效遏制腐敗行為。因此，我國(guó)政府審計(jì)相關(guān)法律需要被完善，給予政府審計(jì)更大的法律權(quán)限，使政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接懲治腐敗行為。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理職能，做預(yù)測(cè)咨詢(xún)性顧問(wèn)

在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)扮演一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制顧問(wèn)角色，不再僅僅指出業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，更重要的是提出防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的解決方案，推動(dòng)業(yè)務(wù)向前發(fā)展。在新形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)政策措施落實(shí)情況、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的同時(shí)，更重要的是評(píng)價(jià)資金運(yùn)用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預(yù)期效益，是否經(jīng)得起后續(xù)評(píng)估。這就決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位（系統(tǒng)）內(nèi)重大政策措施落實(shí)、重大資金運(yùn)用、重要的人事任免等進(jìn)行決策審計(jì)跟蹤時(shí)，加強(qiáng)對(duì)決策層及管理層進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)控制，對(duì)管理層進(jìn)行決策風(fēng)險(xiǎn)管理，指出管理活動(dòng)過(guò)程中的決策措施、業(yè)務(wù)行為有效性和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，提出報(bào)告及整改建議，是避免其他業(yè)務(wù)部門(mén)陷入違規(guī)違紀(jì)的保護(hù)神。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理職能，更好地在單位（系統(tǒng)）內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值績(jī)效目標(biāo)，貫徹內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作，做到應(yīng)審盡審。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作意味著在單位（系統(tǒng)）內(nèi)除了對(duì)主要部門(mén)、重點(diǎn)資金、關(guān)鍵業(yè)務(wù)審計(jì)外，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策過(guò)程、執(zhí)行上級(jí)政策等列入內(nèi)部審計(jì)管理范圍。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要樹(shù)立大局意識(shí)，服務(wù)大局，維護(hù)大局，接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作指導(dǎo)，把握內(nèi)部審計(jì)工作著力點(diǎn)，不再單純地核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查行政行為，審業(yè)務(wù)結(jié)果，而是要具體問(wèn)題具體分析，從不同站位透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，綜合考慮問(wèn)題產(chǎn)生根源、背景等深層次原因，結(jié)合有關(guān)規(guī)章制度，找準(zhǔn)、用好尺度，準(zhǔn)確定性并提出處理意見(jiàn)，給出可靠建議，對(duì)單位（系統(tǒng)）內(nèi)的各項(xiàng)工作主動(dòng)作為，杠起審計(jì)管理責(zé)任。

（六）整合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

管理的基礎(chǔ)是能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行具體和全面的識(shí)別。這就要求相關(guān)人員對(duì)有效信息能夠進(jìn)行調(diào)查分析，對(duì)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要素要有確定的認(rèn)知，內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并自覺(jué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)得到企業(yè)管理層的認(rèn)可和評(píng)估后，內(nèi)部審計(jì)人員需要采取措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，提出建議和相關(guān)解決方法，以將風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平。通常包括處理、規(guī)避、轉(zhuǎn)移以及接受風(fēng)險(xiǎn)的四種方法。還應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追蹤管理，在對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)后，要及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提交審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)解釋實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃。對(duì)于可能性很大的風(fēng)險(xiǎn)和造成后果很?chē)?yán)重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。如果發(fā)現(xiàn)采取措施后的效果仍舊不理想，應(yīng)該快速調(diào)查出原因，及時(shí)解決。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮管理職能，更好地履行“醫(yī)未病之病，醫(yī)欲病之病，醫(yī)已病之病”的審計(jì)職責(zé)。