馬曉偉 中天運(yùn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所

在金融市場全面快速發(fā)展的過程中，關(guān)聯(lián)交易的存在具有較大的威脅與挑戰(zhàn)。關(guān)聯(lián)交易的存在，往往會在很大程度上擾亂正常的金融秩序，同時也會給金融市場的參與者帶來較大的損失。注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的分析以及研判，積極采用高效且科學(xué)的審計對策，行之有效的提升審計工作的整體質(zhì)量，有效防范可能存在的關(guān)聯(lián)交易。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的形式及問題

在金融市場全面快速發(fā)展的過程中，關(guān)聯(lián)交易的存在是違規(guī)的，也是不合法的。當(dāng)前，上市企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易形式是較為多樣化的，這些不同的關(guān)聯(lián)交易行為，都會對金融市場造成較大的沖擊以及影響。為此，有必要科學(xué)且精準(zhǔn)的分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，繼而采用科學(xué)的審計措施。企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的問題突出表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，資金占用上存在著互相拆借的問題。按照相關(guān)的法律規(guī)定，上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不允許出現(xiàn)資金方面的拆借等現(xiàn)象。但在實(shí)踐過程中，為了緩解上市公司的資金壓力，同時也為了營造虛假繁榮的景象，上市公司常常同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行緊密的資金拆借以及隨意占用等問題。這種關(guān)聯(lián)交易行為，在很大程度上威脅著廣大投資者的合法利益，甚至還容易給投資者造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。同時，上市企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在著互相擔(dān)保的問題，這就容易演變?yōu)檩^大的金融風(fēng)險。第二，費(fèi)用以及交易偽造方面。對于上市公司而言，它們在快速發(fā)展的過程中，需要較大的資金投入，這種資金來源更多源自廣大的投資者。為更好的營造自身的良好發(fā)展形象，也為了穩(wěn)定投資者的情緒，上市公司常常同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行相互的費(fèi)用調(diào)節(jié)以及交易偽造等。比如上市公司為了謀取非法利益，往往會同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行有預(yù)謀的交易。這種有預(yù)謀的交易可能會美化上市公司的財務(wù)報告，但實(shí)際上切實(shí)低買高賣的一種偽造行徑，這無疑欺騙了廣大的投資者，也在某種程度上為上市公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)謀取了私利。第三，“資產(chǎn)重組”的游戲。在上市公司的經(jīng)營以及發(fā)展的過程中，它需要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)部門的監(jiān)管來科學(xué)經(jīng)營，以此來更好的維護(hù)金融市場的穩(wěn)定。但在實(shí)踐過程中，部分上市公司為了規(guī)避法律法規(guī)有可能帶來的節(jié)制或者為了逃避相關(guān)部門的監(jiān)管等，往往大玩特玩“資產(chǎn)重組”的游戲，如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或者合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。這種所謂的“資產(chǎn)重組”，往往會在很大程度上擾亂金融市場的正常秩序，也會有損投資者的合法利益。

二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審計對策

在金融市場持續(xù)快速發(fā)展的過程中，關(guān)聯(lián)交易的存在具有較大的風(fēng)險以及威脅，同時也會給注冊會計師的審計工作帶來較大的困擾。為科學(xué)且高效的提升審計質(zhì)量，為行之有效的優(yōu)化審計水平，應(yīng)該依托于科學(xué)的審計對策，行之有效的加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的全面審計，以此來研判上市公司是否存在違規(guī)行為，有效保障金融市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。為此，在審計工作中，會計師應(yīng)該依托于科學(xué)的審計流程以及審計方法等，全方位提升審計工作的整體成效。

（一）審查確定企業(yè)所有關(guān)聯(lián)關(guān)系

在上市公司的經(jīng)營與發(fā)展的過程中，部分上市公司的確存在較為明顯的關(guān)聯(lián)交易，同時它們與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為是較為隱蔽的，這就給會計師的審計工作帶來了較大的難題。為行之有效的提升會計師的審計水平，為確保會計師能夠精準(zhǔn)全面的研判審計對象的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該在審計過程中，率先對審計對象的關(guān)聯(lián)關(guān)系等進(jìn)行全面的審計。一方面，在審計工作的開展過程中，會計師應(yīng)該嚴(yán)格按照關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)以及方法等來開展審計作業(yè)，率先明確同審計對象存在關(guān)聯(lián)的相關(guān)企業(yè)?？梢哉f，明確審計對象的關(guān)聯(lián)企業(yè)是有標(biāo)準(zhǔn)可言的。會計師需要結(jié)合同審計對象存在控制與被控制或者出于同一投資主體等關(guān)聯(lián)企業(yè)，科學(xué)全面的明確它們之間的關(guān)聯(lián)性。另一方面，在審計工作的開展過程中，部分關(guān)聯(lián)性可能無法通過標(biāo)準(zhǔn)來予以判斷。那么會計師在審計的過程中，則可以通過多元化的查詢以及驗(yàn)證方式，如查詢股東名冊，或者搜集整合上市公司的相關(guān)信息，或者回溯上市公司的相關(guān)經(jīng)營行為等等。

（二）審查關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)以及隱瞞性

在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審計過程中，會計師始終發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。為科學(xué)且精準(zhǔn)的開展審計工作，為行之有效的優(yōu)化審計成效，會計師在審計過程中，應(yīng)該就關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)以及涉及的金額等來進(jìn)行充分全面的審計。一方面，在關(guān)聯(lián)交易的審查過程中，會計師應(yīng)該就關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)等進(jìn)行充分全面的審查。另一方面，在關(guān)聯(lián)交易的審查中，還應(yīng)該就關(guān)聯(lián)交易中涉及的金額等進(jìn)行充分全面的審計，科學(xué)精準(zhǔn)的研判上市公司是否存在違規(guī)行為或者是否存在謊報、漏報等問題，尤其是要把握關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性等。

（三）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)性測試

在上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為中，會計師應(yīng)該重點(diǎn)把關(guān)整個審計過程，尤其是要對關(guān)聯(lián)交易的行為進(jìn)行充分全面的測試，以此來研判關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的行為后果，更好的研判關(guān)聯(lián)交易的危害威脅等。會計師在審查過程中，還應(yīng)該就關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的后果等來加強(qiáng)測試以及評價工作，尤其是要做好精細(xì)化的評判工作，以此來更好的把關(guān)好關(guān)聯(lián)交易的問題，科學(xué)全面的追究上市公司的法律責(zé)任。

三、結(jié)論

在金融市場持續(xù)快速發(fā)展的過程中，關(guān)聯(lián)交易行為的產(chǎn)生具有非常大的威脅以及風(fēng)險。會計師在工作實(shí)踐中，應(yīng)該加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的分析以及研判，依托于科學(xué)且精細(xì)化的審查方式方法，行之有效的提升審查成效以及質(zhì)量，更好的保障金融市場的穩(wěn)定有序發(fā)展。