劉智涵 登封市審計局

國家審計在審計能力建設(shè)和人才培養(yǎng)方面，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和培訓(xùn)。依托國家審計師資及內(nèi)審計行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，帶動審計信息化技術(shù)的普及，提高使用能力，進(jìn)而提升內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。通過業(yè)務(wù)交流指導(dǎo)，圍繞國家審計工作中遇到的重點、難點，傳授審計經(jīng)驗，分享國內(nèi)國際先進(jìn)審計技術(shù)與方法，切實提升內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平。

一、國家審計與內(nèi)部審計的內(nèi)涵

（一）國家審計的內(nèi)涵

國家審計顧名思義是以國家為主體的審計，負(fù)責(zé)對國家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實施監(jiān)督和約束，實現(xiàn)保障國家治理決策有效落實，并監(jiān)督國家治理決策效果等的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。其本質(zhì)是用權(quán)力制約權(quán)力的制度安排，是國家治理的重要保障。國家審計重點關(guān)注反腐、改革、法治、發(fā)展等問題。聚焦在重大政策落實情況跟蹤審計、財政財務(wù)收支審計等方面，并積極推進(jìn)公共資金審計、國有資產(chǎn)審計、國有資源審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。國家審計主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面。一是通過審計，維持國家經(jīng)濟(jì)安全；二是使用合理的方法和措施，監(jiān)督和制約權(quán)力運行；三是加強(qiáng)反腐力度，維護(hù)公平正義環(huán)境；四是在法治的引導(dǎo)下，推動民主的普及；五是維護(hù)民生權(quán)益，保障國家發(fā)展的根本；六是推動和深化結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)社會發(fā)展[1]。

（二）內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計顧名思義，就是組織對內(nèi)部實施的審計監(jiān)督，目的在于幫助所在組織管理人員實行有效的管理，從而完善治理體系，進(jìn)而達(dá)成最終的運營目標(biāo)。其本質(zhì)代表了管理權(quán)的監(jiān)督。內(nèi)部審計關(guān)注內(nèi)部控制、績效管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督等管理方面的風(fēng)險及漏洞，對本組織的財務(wù)資金、生產(chǎn)運營、項目建設(shè)以及重點領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)等實施審計。內(nèi)部審計的主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面。一是為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)支持，對制度和規(guī)劃的落實以及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；二是查找出企業(yè)運轉(zhuǎn)中的管理薄弱環(huán)節(jié)或制度漏洞，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系；三是促進(jìn)工作制度的優(yōu)化和工作效率的提高，通過有效監(jiān)督，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)；四是有效監(jiān)督代理關(guān)系，監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，維護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利和利益；五是維護(hù)資金安全，減少資金濫用和丟失，加強(qiáng)資產(chǎn)的保值率和增值率[2]。

二、具體分析

（一）依法完善指導(dǎo)監(jiān)督方式方法，實行分類指導(dǎo)

為保障審計機(jī)關(guān)依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序開展對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督工作，有效規(guī)范兩者形成監(jiān)督合力的方式方法，應(yīng)從國家和地方政府兩個層面，制定出臺相關(guān)規(guī)章制度，健全完善相關(guān)協(xié)作配合機(jī)制，協(xié)調(diào)解決推進(jìn)形成監(jiān)督合力中的困難問題。按照分類分層指導(dǎo)原則，審計機(jī)關(guān)采取現(xiàn)場指導(dǎo)、座談研討、業(yè)務(wù)交流和推廣審計技術(shù)方法等多種方式，不斷完善指導(dǎo)內(nèi)部審計工作方式，同時充分利用派出審計局日常監(jiān)督優(yōu)勢，及時掌握內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)情況；結(jié)合特派辦實施審計項目開展專項檢查或抽查被審計單位內(nèi)部審計工作情況，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，為兩者形成監(jiān)督合力奠定基礎(chǔ)。

（二）監(jiān)督職能發(fā)揮合力

國家審計和內(nèi)部審計都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為審計監(jiān)督體系的組成部分，對被審計單位行使審計監(jiān)督和評價的職能。雖然審計的對象不大相同，但是審計實務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運用的審計方法也是大相徑庭的。在深入推進(jìn)審計全覆蓋進(jìn)程中，內(nèi)部審計有其獨特的優(yōu)勢，內(nèi)部審計通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)單位完善治理，對經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)現(xiàn)的問題及時督促整改，審計結(jié)果可以與國家審計相互借鑒，實現(xiàn)成果共享，有助于國家審計更好地實現(xiàn)全覆蓋。

（三）數(shù)據(jù)共享，線上現(xiàn)場相結(jié)合

國家審計擁有強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)，可以得到內(nèi)外各系統(tǒng)和層面的信息，其中的很多信息是內(nèi)部審計人員接觸不到的。同時，國家審計還擁有先進(jìn)的審計手段，可采用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，加強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌。借助內(nèi)部審計對自身數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的熟悉程度，前期可由內(nèi)部審計對HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、陽光采購平臺數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行初步處理和轉(zhuǎn)換，配合國家審計建立審計數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)分析模型，統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查找疑點數(shù)據(jù)。運用“數(shù)據(jù)先行”的審計模式，可以幫助國家審計人員有效減少現(xiàn)場審計時間并節(jié)約開支。特別是疫情期間，在不方便現(xiàn)場審計的情況下，大數(shù)據(jù)分析為按時完成審計任務(wù)提供了有力保障。此外，借助國家審計，內(nèi)部審計可以接觸到平時較難接觸的各類數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計的大數(shù)據(jù)處理能力，為以后內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展大數(shù)據(jù)審計提供了方向和技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）結(jié)果互用，促進(jìn)審計整改

國家審計在三個審計主體中權(quán)威最高、力度最大。為推動審計結(jié)果運用最大化，可將國家審計的結(jié)果作為政府其他部門開展大型巡查、各類巡視等工作的基礎(chǔ)資料。對于內(nèi)部審計自查中發(fā)現(xiàn)并整改的問題，國家審計在審計報告中不再重復(fù)體現(xiàn)。內(nèi)部審計參與國家審計，一方面要對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)提煉，形成工作簡報定期上報負(fù)責(zé)人；另一方面應(yīng)以管理建議書的形式將問題下發(fā)給主管部門，協(xié)助主管部門共同推動問題整改，提高整改的針對性和效率。國家審計結(jié)束后，內(nèi)部審計可以持續(xù)與國家審計互動，隨時根據(jù)國家審計結(jié)果，更新、完善風(fēng)險數(shù)據(jù)庫信息，形成長效化、常態(tài)化的合力監(jiān)督模式。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計利用其“離得近，看得清”的優(yōu)勢積極參與國家審計工作，緩解國家審計監(jiān)督對象面廣量大、審計力量不足的問題。而內(nèi)部審計也可以借助國家審計的強(qiáng)制性和權(quán)威性，緩解內(nèi)部審計力度有限、整改落實困難等問題。國家審計和內(nèi)部審計在實踐中形成監(jiān)督合力，可以共同促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營健康發(fā)展。