李東 西安財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、研究背景及意義

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，汽車(chē)行業(yè)也在中國(guó)的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生，汽車(chē)工業(yè)一直在推動(dòng)工業(yè)化和科技進(jìn)步?！爸袊?guó)制造2025”的提出，更是為我國(guó)的制造業(yè)提供了良好的政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各國(guó)制造企業(yè)也面臨著挑戰(zhàn)，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)公司成本的有效控制，就要運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)。以CA汽車(chē)為案例，低成本、高質(zhì)量、高利潤(rùn)是公司發(fā)展的目標(biāo)。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到成本的管控中，從根本上解決公司的成本問(wèn)題，提高公司的管理水平、增收減支，降本增效，在提高產(chǎn)品利潤(rùn)的情況下，同時(shí)也能為國(guó)內(nèi)的制造企業(yè)在成本管控上提供參考。

二、管理會(huì)計(jì)基本理論

管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，評(píng)估和評(píng)價(jià)實(shí)際實(shí)施。為企業(yè)各個(gè)層面提供決策依據(jù)，管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)但又依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般是對(duì)外，對(duì)上級(jí)和有關(guān)部門(mén)及和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的個(gè)人或者團(tuán)體提供數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是以基于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、重慶CA汽車(chē)股份有限公司現(xiàn)狀

（一）重慶CA汽車(chē)股份有限公司簡(jiǎn)介

重慶CA汽車(chē)股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)范圍為汽車(chē)（含汽車(chē)）的開(kāi)發(fā)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)系列產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售、配套零部件、模具、工具的開(kāi)發(fā)、制造和銷(xiāo)售，以及機(jī)械安裝工程的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)。

（二）重慶CA汽車(chē)股份有限公司成本管控現(xiàn)狀

CA汽車(chē)公司采用基于活動(dòng)的成本核算方法，能夠有效地提高成本的歸屬、計(jì)算的準(zhǔn)確性、定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性，管理者也能根據(jù)其做出更好的經(jīng)營(yíng)決策。CA汽車(chē)公司以沖壓車(chē)間作為作業(yè)成本法的試點(diǎn)單位，沖壓工藝作為汽車(chē)生產(chǎn)的第一道工序有著明顯的界限，才能更好地獲取各種資源和信息，給CA汽車(chē)日后整體應(yīng)用管理會(huì)計(jì)做好鋪墊。

四、重慶CA汽車(chē)股份有限公司成本控制現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)工具未能做到全面推廣

CA汽車(chē)的生產(chǎn)車(chē)間人員對(duì)于作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)掌握的不全面，財(cái)務(wù)人員對(duì)車(chē)間的一些生產(chǎn)流程也不熟悉，對(duì)于管理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)掌握程度不夠，不能夠以管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)看問(wèn)題，為管理者提供決策依據(jù)。在這種情況下，不僅不能做出更好的業(yè)務(wù)決策，而且在一定程度上增加了溝通成本。

（二）沒(méi)有合并對(duì)同類(lèi)生產(chǎn)能力的計(jì)量

由于基于活動(dòng)的成本核算方法根據(jù)作業(yè)成本分配成本，因此首先將資源的成本歸集到作業(yè)中去，然后分配到成本中去。所以，使用作業(yè)成本法沒(méi)有辦法分析出資源的利用效果的好壞，也不能反映各種生產(chǎn)能力之間的差異。

（三）缺乏戰(zhàn)略成本管理的理念

成本控制的制定主要還是要依據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，制定出符合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的方案，對(duì)于產(chǎn)品制造過(guò)程的成本管理考慮進(jìn)去。缺乏戰(zhàn)略成本管理的理念，而不參與企業(yè)的日常管理，只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，這種成本管理模式不利于企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略發(fā)展。

（四）企業(yè)采購(gòu)成本高

CA汽車(chē)所運(yùn)用到的作業(yè)成本法主要是在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施對(duì)成本的控制，企業(yè)供應(yīng)商的采購(gòu)成本基本占總成本的百分之五十到百分之七十。主要工廠的采購(gòu)成本占總成本的70%。我國(guó)大部分汽車(chē)制造企業(yè)的采購(gòu)流程中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)都是由第三方完成的，但是很多物流公司的招標(biāo)方式都是由他們來(lái)確定的，這樣就使得外包的運(yùn)輸成本大大高于實(shí)際需要的成本。

五、重慶CA汽車(chē)股份有限公司加強(qiáng)成本管控的對(duì)策措施

（一）管理層的高度重視

企業(yè)應(yīng)該全面貫徹管理會(huì)計(jì)理念，將車(chē)間生產(chǎn)的員工應(yīng)該作為管理理念的重點(diǎn)傳輸對(duì)象，車(chē)間人員一定要樹(shù)立成本意識(shí)，養(yǎng)成成本節(jié)約意識(shí)、時(shí)間觀念和效率的提高意識(shí)，分析成本動(dòng)因，進(jìn)而才能幫助財(cái)務(wù)人員能夠精準(zhǔn)的制定成本作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）將RCA引入到成本管控中

在作業(yè)成本法中經(jīng)常使用數(shù)量，但是除了計(jì)算分配率和計(jì)算比例以外那些數(shù)量對(duì)計(jì)算分配率沒(méi)有幫助。資源消費(fèi)會(huì)計(jì)（RCA）主要基于計(jì)量的成本分配。所有機(jī)器的成本都集中在一個(gè)資源庫(kù)里，通過(guò)機(jī)器用時(shí)間作為資源產(chǎn)量的計(jì)量單位。在這樣的處理下，資源消費(fèi)會(huì)計(jì)注重分析成本性質(zhì)，注重管理不必要的生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。

（三）強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理在成本管控的應(yīng)用

基于戰(zhàn)略管理理論，戰(zhàn)略成本管理使用一系列分析工具以提供企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略觀點(diǎn)。戰(zhàn)略成本管理的基本內(nèi)容包括戰(zhàn)略位置分析、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。首先，企業(yè)可以通過(guò)價(jià)值鏈清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)哪些活動(dòng)是不可或缺的。通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略位置的分析，公司可以在充分了解自己狀況之后確定經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略并提供控制成本的方向。

六、總結(jié)

在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力愈來(lái)愈大，制造企業(yè)要想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳步，降低成本是關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)成本管控和管理會(huì)計(jì)理論的深刻研究，主要還是提倡結(jié)合自身的情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)工具。在本文的研究中，我們發(fā)現(xiàn)改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理更有利于提高管理會(huì)計(jì)水平，因此提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平也是企業(yè)不可缺少的一個(gè)方面。