劉會(huì)春 吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、借款費(fèi)用資本化為企業(yè)帶來的有利影響

現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步發(fā)生變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生著巨大影響，在不斷的探索中得到新的改變可以使企業(yè)在緊張的競(jìng)爭(zhēng)中百戰(zhàn)不殆。就目前情況來看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還有一定差距，充分理解遵守并運(yùn)用這項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的發(fā)展很重要。

（一）借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許資產(chǎn)資本化的范圍被擴(kuò)大了，在降低了企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)擴(kuò)大了負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值，能確切地體現(xiàn)企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果，更好地反映財(cái)務(wù)狀況。借款費(fèi)用資本化，可以減少企業(yè)的費(fèi)用，因?yàn)椴辉谫Y本化的情況下，借款的費(fèi)用是計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中，這樣會(huì)減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)；而在資本化的情況下，借款費(fèi)用是可以計(jì)入到在建工程，固定資產(chǎn)或存貨的成本中，這樣的話當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)減少，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除。這種做法，對(duì)于一些上市企業(yè)，或者有融資需求的企業(yè)，以及需要報(bào)表好看的企業(yè)來說是很重要的。資本化支出計(jì)入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除。一般情況下，凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入費(fèi)用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，計(jì)入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資本化支出計(jì)入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除，而費(fèi)用化的支出就是當(dāng)期發(fā)生就一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，以后不再扣除。

（二）消除我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的差異化

企業(yè)運(yùn)用新的準(zhǔn)則，予以資本化的利息金額是不是確切、穩(wěn)妥、是不是具有可比性，不僅對(duì)政府部門的全面決策而且對(duì)利益相關(guān)者的投資決策都意義非凡。新準(zhǔn)則已經(jīng)在很多企業(yè)實(shí)施，我們應(yīng)本著穩(wěn)步推進(jìn)的原則，盡快讓更多的企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括其他行業(yè)，逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，使企業(yè)對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法達(dá)成一致，從而增進(jìn)企業(yè)之間的可比性，讓其更加廣泛以便跟上企業(yè)快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。

二、借款費(fèi)用資本化合理化建議

（一）簡(jiǎn)化規(guī)范借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算

一般情況下如果屬于正常中斷（通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷），則資本化不暫停，包括天氣原因，還有某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作等；如果屬于非正常中斷（通常是指由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷），包括火災(zāi)、地震、工程物資缺乏、安全事故、勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛、資金短缺等等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期限超三個(gè)月以上，則需暫停資本化，待事項(xiàng)消除后，再進(jìn)行資本化。各個(gè)企業(yè)間建造相同的固定資產(chǎn)，它們之間存在可比性，價(jià)值不相上下。而累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確認(rèn)可以依照因建造到達(dá)預(yù)計(jì)可使用或銷售的資產(chǎn)必須要投入的會(huì)計(jì)賬面的金額進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)用加權(quán)平均利率便可分析每項(xiàng)借款的利率就是這項(xiàng)借款全部投入款項(xiàng)的資本化率。但是如果不止有一項(xiàng)借款并且每項(xiàng)借款的借入時(shí)間和到期時(shí)間都一樣的話，就必須計(jì)算每項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率。

（二）加大對(duì)借款費(fèi)用資本化的監(jiān)督和檢查

企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要全面考慮借款費(fèi)用資本化特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，目前還沒有會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一房地產(chǎn)各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，從而使得企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性不完善，同時(shí)因?yàn)闆]有明確全面的指引準(zhǔn)則和制度，使得會(huì)計(jì)人員在很多情況下心有余而力不足，只能根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以為了避免企業(yè)趁此虛增當(dāng)期利潤(rùn)就必須規(guī)范對(duì)借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確性，更要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督的力度，時(shí)刻注意購(gòu)建資產(chǎn)有沒有虛假。作為審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)把視線集中到會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的真實(shí)性與確切性上，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免企業(yè)通過某些漏洞來牟利。就借款費(fèi)用來說，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查看研究被審企業(yè)專門借款和一般借款的往年情況，根據(jù)其對(duì)資本化利息計(jì)算的根據(jù)和方式辨別是不是合法、是不是合理且給出一些合適的建議，是不是存在操縱利潤(rùn)的行為等等。

（三）完善對(duì)借款費(fèi)用資本化的披露

借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的并不是兩個(gè)同時(shí)可以選擇的方案，并不是憑借意愿就可以隨便挑一種來做的。資本化和費(fèi)用化是指相關(guān)支出分入先進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表然后再分幾年進(jìn)入利潤(rùn)表還是一次性進(jìn)利潤(rùn)表。資本化說明了當(dāng)借款的用途是拿來構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)，最簡(jiǎn)單的例子就是例如借款來建樓房，這時(shí)候利息是應(yīng)當(dāng)資本化而不能費(fèi)用化的。這個(gè)利息支出應(yīng)當(dāng)隨著折舊的進(jìn)入利潤(rùn)表。由于當(dāng)初處理業(yè)務(wù)資本化，所以資產(chǎn)的原值增加導(dǎo)致折舊增加。費(fèi)用化說明了當(dāng)借款的用途是日常的使用，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入利潤(rùn)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于專業(yè)判斷的要求最重要的就是實(shí)質(zhì)重于形式，如何區(qū)分一個(gè)費(fèi)用是應(yīng)當(dāng)資本化還是應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化主要做出判斷的依據(jù)在于你這個(gè)費(fèi)用的發(fā)生是影響在了什么期間，雖然都按照本年支付的利息，但是這個(gè)利息影響了未來很多年的收益就應(yīng)當(dāng)資本化處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，在項(xiàng)目建設(shè)過程中會(huì)出現(xiàn)很多不確定因素，有些可能直接導(dǎo)致項(xiàng)目的中斷，針對(duì)這種情況，之前已經(jīng)資本化的借款費(fèi)用是否還作資本化，需要具體問題具體分析。