張亞玉

（廣西大藤峽水利樞紐開發(fā)有限責(zé)任公司，537226，桂平）

大藤峽水利樞紐（以下簡稱“大藤峽工程”）具有投資規(guī)模大、建設(shè)工期長、 參建單位多和廉政風(fēng)險高的特點；跟蹤審計具有過程性突出、時效性強、預(yù)防作用突出、效益明顯的特點。 研究制定大藤峽工程跟蹤審計體系，通過開展跟蹤審計，對重點項目、重點環(huán)節(jié)實施過程監(jiān)督，強化對進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，實現(xiàn)關(guān)口前移， 規(guī)范建設(shè)管理， 有效控制投資，切實發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能， 為大藤峽工程順利實施提供服務(wù)監(jiān)督。

一、跟蹤審計原則確定

大藤峽工程跟蹤審計按照“依法依規(guī)、突出重點、有序?qū)嵤?、分工?fù)責(zé)、注重效果”總體原則進(jìn)行。 依法依規(guī),即嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)。 突出重點，即以問題為導(dǎo)向，切實加強對重點項目、 重點部位和重點環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督， 增強審計的針對性和有效性。 有序?qū)嵤?，即結(jié)合大藤峽工程建設(shè)進(jìn)程， 明確不同階段的審計任務(wù)， 合理確定年度審計項目與內(nèi)容，保證審計工作的持續(xù)有序。 分工負(fù)責(zé)，即水利部審計室、珠江委、大藤峽公司根據(jù)工作職責(zé)和年度審計計劃分別負(fù)責(zé)組織,社會中介機構(gòu)承擔(dān)實施,做到相互配合、共同推進(jìn)，形成審計監(jiān)督合力。 注重效果，即注重發(fā)揮水利審計“免疫系統(tǒng)”功能，強化審計整改落實，促進(jìn)參建各方加強管理、防范風(fēng)險，保障大藤峽工程建設(shè)順利實施。

二、跟蹤審計項目設(shè)定

大藤峽工程投資規(guī)模大、建設(shè)工期長、單項工程多、風(fēng)險點多，竣工決算工作難度大。 為了促進(jìn)項目順利建設(shè)， 為工程竣工驗收打下堅實基礎(chǔ)， 根據(jù)大藤峽工程特點和審計的原則，在水利部審計室的領(lǐng)導(dǎo)下，跟蹤審計分項目組織實施。 審計項目分為三種類型：單項工程審計、重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫼痛筇賺{工程竣工決算審計。

①單項工程審計。 根據(jù)大藤峽工程特點， 以部分重點單項工程為單位，對項目開工至完工期間全部或部分重點環(huán)節(jié)、 經(jīng)濟活動進(jìn)行審計；根據(jù)工作需要，對部分單項工程開展竣工決算審計。

②重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫛?結(jié)合大藤峽工程建設(shè)管理及監(jiān)督工作的需要，對部分重要性強、風(fēng)險大、關(guān)注度高的環(huán)節(jié)或某一方面重點工作開展審計，審計范圍為全部或部分建設(shè)項目。

③竣工決算審計。 大藤峽工程竣工驗收前，按照水利部《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》等的要求， 對大藤峽工程竣工決算進(jìn)行審計，出具竣工決算審計報告，為竣工驗收、 竣工財務(wù)決算審批提供依據(jù)。 竣工決算審計應(yīng)充分利用單項工程審計和重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫷某晒?/p>

三、跟蹤審計內(nèi)容

（1）建設(shè)管理情況

①建設(shè)程序執(zhí)行情況。檢查項目是否履行建設(shè)審批程序， 手續(xù)是否完備。

②概算執(zhí)行情況。 審查項目建設(shè)是否按照批復(fù)的概算內(nèi)容組織建設(shè)，將實際完成投資與批復(fù)概算進(jìn)行對比分析，檢查是否有無概算、超概算建設(shè)或概算外投資等問題。

③項目法人責(zé)任制、 資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制落實情況。 檢查項目法人履行職責(zé)情況；檢查項目招標(biāo)投標(biāo)，是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠、虛假招標(biāo)及是否存在違法分包或轉(zhuǎn)包、二次分包等違規(guī)違法行為； 檢查合同管理及執(zhí)行情況，合同是否真實有效，合同條款及其附件內(nèi)容是否合法合規(guī)；檢查項目設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位履行職責(zé)情況，有關(guān)法律法規(guī)及合同要求是否得到有效落實。

（2）建設(shè)資金和財務(wù)管理情況

①概算批復(fù)、計劃下達(dá)及項目資金到位情況。 檢查項目概算批復(fù)、調(diào)整合規(guī)性； 投資計劃是否全部下達(dá)；建設(shè)資金是否按計劃及時、足額撥付到位，地方政府或主管部門配套資金是否落實到位，有無因資金不落實或不及時到位而影響項目建設(shè)的情況。

②概算執(zhí)行及項目資金使用情況。 審查概算執(zhí)行情況，明確分項投資審定數(shù)、概算結(jié)余數(shù)；審查資金管理與使用情況，檢查有無轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金問題，是否存在滯留閑置建設(shè)資金問題。

③項目財務(wù)支出情況。 審查財務(wù)會計制度執(zhí)行情況， 檢查項目財務(wù)管理及會計核算是否真實、合法， 是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定歸集建設(shè)成本。

④征地拆遷補償情況。 審查征地拆遷工作是否按規(guī)定和程序辦理，支付拆遷補償費的標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，拆遷補償款是否及時、 足額撥付，有無擠占、挪用等問題。

⑤預(yù)備費動用情況。 審查預(yù)備費動用程序、手續(xù)和內(nèi)容等是否合規(guī)。

⑥建設(shè)管理費使用情況。 審查建設(shè)管理費使用是否合規(guī)，是否存在擴大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題，是否按工程進(jìn)度列支。

（3）投資控制情況

①工程結(jié)算情況。 檢查工程結(jié)算手續(xù)是否完備， 資料是否完整準(zhǔn)確，工程簽證的計量計價是否準(zhǔn)確，結(jié)算是否真實、合法，款項支付是否及時、規(guī)范。

②設(shè)計變更程序履行情況。 檢查與有關(guān)設(shè)計變更相關(guān)技術(shù)資料等，重點對項目重大設(shè)計變更真實性、合理性、必要性以及發(fā)生原因及其責(zé)任進(jìn)行審計，檢查各項索賠、違約金等收入是否符合合同的約定，入賬是否完整、及時，是否存在高估冒算，謀取不正當(dāng)利益問題。

③有關(guān)費用列支情況。 相關(guān)費用支出是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否根據(jù)批復(fù)的概算進(jìn)行有效控制。 是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超規(guī)模等不合理支出現(xiàn)象。

（4）審計整改情況

歷次審計整改情況。2018 年審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》， 明確了國家審計應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映。 這是國家審計對內(nèi)部審計的信賴和認(rèn)可，也是一種鞭策和要求。 對于跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題必須逐一嚴(yán)肅整改。

（5）工程竣工決算情況

①審查建安投資、 設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基本建設(shè)支出和轉(zhuǎn)出投資的真實性和完整性。

②審查結(jié)余資金真實性、合法性。

③審查竣工財務(wù)決算編制的真實性、完整性和及時性。

④審查未完工程及預(yù)留費用的真實性和合法性，未完工程是否按要求控制在概算總投資的一定比例之內(nèi)，內(nèi)容構(gòu)成是否與概算相符等。

（6）項目投資效益情況

（三）具有損害事實。所謂損害事實指的是侵權(quán)行為人給受害人造成不利的后果，包括財產(chǎn)的損害、人身損害和精神損害。第三人干擾婚姻關(guān)系的行為侵害配偶權(quán)的同時，不可避免的會對無過錯一方的情感帶來巨大的傷害，從而造成不同程度的精神損害，嚴(yán)重者因無法承受而選擇自殺或傷害自身的行為。在特定況下由配偶身份而衍生出相關(guān)的財產(chǎn)權(quán)、繼承權(quán)也會受到侵犯?！?〕

①關(guān)注資金管理和使用是否經(jīng)濟高效。

②關(guān)注項目是否保質(zhì)保量、按期完成，相關(guān)設(shè)施設(shè)備是否及時投入使用并發(fā)揮效益。

③關(guān)注項目社會和環(huán)境效益。

四、跟蹤審計工作組織及分工

（1）工作組織

大藤峽工程跟蹤審計在水利部領(lǐng)導(dǎo)和珠江委指導(dǎo)下， 充分利用大藤峽公司內(nèi)部審計力量， 由水利部審計室、珠江委審計處、大藤峽公司監(jiān)察審計部負(fù)責(zé)組織， 委托社會中介機構(gòu)承擔(dān)， 有關(guān)部門和單位支持配合。

（2）工作分工

大藤峽公司監(jiān)察審計部：承擔(dān)跟蹤審計的日常協(xié)調(diào)及組織工作，起草審計方案和年度審計計劃并抓好落實，組織開展年度審計計劃明確的審計項目， 協(xié)調(diào)推進(jìn)審計整改工作，承擔(dān)水利部審計室、珠江委審計處交辦的相關(guān)工作。

水利部審計室：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)跟蹤審計工作，審定審計方案，審批年度審計計劃， 按需組織開展專項審計，組織開展年度審計計劃明確的審計項目及大藤峽工程竣工決算審計，監(jiān)督檢查跟蹤審計開展情況及整改落實情況。

上級審計部門根據(jù)需要將審計項目委托給下級審計部門可實施。

五、審計程序

大藤峽工程跟蹤審計分為審計準(zhǔn)備、審計實施、結(jié)果形成三個階段。

（1）審計準(zhǔn)備階段

①確定年度審計計劃。 年底或次年年初在聽取上級審計部門意見和建議的基礎(chǔ)上，起草年度審計工作建議計劃（含審計項目、審計組織單位、審計費用承擔(dān)等具體內(nèi)容）， 經(jīng)上級部門審批后實施。

②選定社會中介機構(gòu)。 審計組織單位按照“誰組織、誰確定”的原則，采用招標(biāo)、競爭性談判、詢價或直接委托等公開、公平、公正的方式，根據(jù)審計工作需要，擇優(yōu)選擇社會中介機構(gòu)，受委托社會中介機構(gòu)對審計組織單位負(fù)責(zé)。

③制定審計實施方案。 社會中介機構(gòu)在開展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定審計實施方案，經(jīng)審計組織單位審核同意后實施。

（2）審計實施階段

①印發(fā)審計通知書。 由審計組織單位印發(fā)，部署安排審計工作。

②組織實施審計。 社會中介機構(gòu)按照審計實施方案確定的目標(biāo)、步驟以及內(nèi)容實施審計工作。 水利部審計室、珠江委審計處定期或不定期對審計工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。

③形成審計結(jié)果。 社會中介機構(gòu)完成階段性審計任務(wù)后，出具相應(yīng)的審計成果。 審計組織單位對審計成果報告進(jìn)行審核并提出修改意見，社會中介機構(gòu)按照反饋意見進(jìn)行修改后出具報告。

（3）結(jié)果形成階段

①印發(fā)審計結(jié)論。 審計組織單位印發(fā)審計結(jié)論，并抄送有關(guān)部門。

②問題整改落實。 大藤峽公司等單位按照審計結(jié)論提出的意見和建議，及時進(jìn)行整改落實，并將整改落實情況報送上級主管部門， 達(dá)到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的效果。

六、審計成果及運用

①審計成果主要包括單項工程審計報告、 重點領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲媹蟾?、工程竣工決算審計報告。

②通過開展跟蹤審計，及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進(jìn)項目經(jīng)濟效益的提高，降低風(fēng)險。

③充分發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

④通過審計發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題，深層次挖掘問題的根源，通過完善項目建設(shè)單位的制度和規(guī)章，從源頭上扼制問題的發(fā)生。

⑤有利于在管理過程中發(fā)現(xiàn)管理的弊端、缺漏和盲點，從而改進(jìn)管理方法、提高管理能力，促進(jìn)建設(shè)單位整體管理水平的提升和優(yōu)化。

七、大藤峽公司跟蹤審計開展情況

2017 年10 月，大藤峽公司組織開展大藤峽水利樞紐工程第一個跟蹤審計項目——大藤峽生產(chǎn)調(diào)度業(yè)務(wù)用房工程（一期）跟蹤審計項目。截至目前， 大藤峽公司已開展大藤峽生產(chǎn)調(diào)度業(yè)務(wù)用房工程 （一期）、砂石料系統(tǒng)工程、 左岸廠房水輪機及左岸泄水壩段弧形工作閘門采購等項目的跟蹤審計工作， 涵蓋了房屋建筑工程、 大藤峽工程主體工程、 重要機電金結(jié)設(shè)備項目。 審計項目的選擇上， 大藤峽公司按照跟蹤審計目標(biāo)和原則， 突出重點、有序?qū)嵤?后期審計對前期審計發(fā)現(xiàn)的問題詳細(xì)檢查整改落實情況，注重審計成果運用， 取得了好的效果， 有效提升了大藤峽工程項目建設(shè)管理水平。

八、進(jìn)一步完善的建議

水利工程跟蹤審計還處在探索階段， 如何從建設(shè)單位內(nèi)部審計角度做好建設(shè)項目跟蹤審計值得每一位內(nèi)審從業(yè)人員深思。 作為內(nèi)審人員，要進(jìn)一步解放思想，在實務(wù)中不斷探索研究， 創(chuàng)新審計理念和審計方法， 完善審計手段和審計規(guī)范，推動內(nèi)部審計為水利工程建設(shè)創(chuàng)造更大價值；注重審計成果轉(zhuǎn)化，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足， 及時調(diào)整跟蹤方案， 逐步完善內(nèi)控制度；要圍繞法規(guī)和審計工作職責(zé)， 研究和制訂審計操作規(guī)范， 規(guī)范和指導(dǎo)審計工作； 要通過制度規(guī)范審計行為，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。