顧凱杰

本文從建設單位角度出發(fā)，針對市政管道工程結算中產(chǎn)生的高估冒算現(xiàn)象，結合筆者十年審計實踐積累的工作經(jīng)驗，從量的計量、價的計算、費的計取三個方面詳細闡述高估冒算現(xiàn)象的表現(xiàn)形式、分析產(chǎn)生原因、探討應對措施，具體歸納如下：

一、表現(xiàn)形式

1.量的計量

工程量是工程結算審計的基礎，多計工程量也是工程高估冒算的基礎，市政管道工程多為隱蔽工程，更利于施工單位利用隱蔽工程“大做文章”。市政管道工程的工程量多計體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）土石方工程

第一，調整開挖斷面尺寸，以d500 鋼筋混凝土污水管開挖工程為例，2014 版江蘇省工程計價定額規(guī)定：坑槽底部每側工作面指導寬度為50cm，機械挖三類土順溝槽方向坑上作業(yè)放坡指導系數(shù)為1:0.33。情況一、施工單位依據(jù)自身水平，通過實際施工降低底寬和放坡系數(shù)，而上報結算仍采用定額指導數(shù)據(jù)的方式，來賺取差額利潤；情況二、施工單位以地質條件惡劣為由，通過簽證方式要求增加底寬和放坡系數(shù)，提高施工安全系數(shù)，從而多計土石方量。

第二，調整土方處置方式，現(xiàn)階段市政管道工程都為配合道路建設，土方處置視開挖土質而定，如土質良好可重復利用，則采用余方棄置模式；如土質較差不可重復利用，則采用全進全出模式。情況一：施工單位無視土質條件，以地質條件較差無法利用或道路方現(xiàn)場無堆土條件為由，土方處置采用全進全出模式；情況二：施工單位以先于道路方進場而道路方未清標交付施工斷面、或以晚于道路方進場而道路方臨時堆土位于施工斷面上為由、通過簽證方式要求增計清運土石方量。

第三，交叉作業(yè)面重復計量，情況一：定額規(guī)定管道接口作業(yè)坑和沿線各種井室所需增加開挖的土石方工程量按溝槽全部土石方量的2.5%計算，施工單位邊執(zhí)行該規(guī)定，邊繼續(xù)單獨重復計算井位基坑位土石方量；情況二：配合道路施工時，因局部土質較差，道路方需深挖并換填路基土方，從而作業(yè)到市政管道斷面高程，施工單位將該道路方挖填工程量據(jù)為己用。

（2）管道主體工程

第一，不遵循計量規(guī)則，情況一：施工單位結算未執(zhí)行定額規(guī)定：各角度各類型管道鋪設按井中至井中的中心扣除檢查井長度；情況二：管道與檢查井、護壁井、沉井等構筑物相交時，施工單位結算未扣除管道穿越構筑物內凈長和構筑物預留管道穿越孔洞的鋼筋砼量。

第二，“憑借技術”偷工減料，情況一：配套牽引或頂管用鋼筋混凝土護壁井為臨時構筑物，采用倒筑法施工，施工單位依據(jù)自身水平，計算基坑四周土方側應力，將護壁上部鋼筋混凝土變?yōu)榇u砌；情況二：配套頂管用沉井為永久構筑物，因其特殊工藝，設計要求設置底部砂墊層和磚模用于刃腳的制作，施工單位憑借自身技術，直接取消砂墊層和磚模等工序，并依據(jù)土質和沉井自重，調整沉井助沉刃腳和上部主體尺寸、在保證沉井下沉到位的前提下，通過減少壁厚、降低商品混凝土標號、降低鋼筋規(guī)格、增加鋼筋間距等方式，實現(xiàn)“降本增效”。

（3）配套措施工程

第一，彈性利用規(guī)范和合同條款，情況一：當措施項目實際工程量低于中標清單工程量，施工單位以措施項目屬包干項目為由，結算仍按中標清單量計；情況二：當措施項目實際工程量高于中標清單工程量，施工單位又以該措施項目工程量超出原設計圖紙范圍為由，參照對應中標清單綜合單價，結算增計費用。例如配套沉井用深井井點降水措施。

第二，通過變更和簽證等方式增計，投標報價階段，施工單位通過壓縮規(guī)格，降低或不計措施項目報價，而在實施過程中，會以措施項目規(guī)格低不利于施工安全，通過要求設計單位出具設計變更或召開專家論證方案的方式，變更工程量，結算時依據(jù)變更或簽證按實計取。例如配套河道整治及沉管工程用圍堰措施（原設計雙排圓木樁圍堰變更為雙排鋼管樁圍堰）和配套頂管沉井工程用基坑位土體加固措施（原設計壓密注漿加固變更為高壓旋噴樁加固）。

2.價的計算

價的多計是工程高估冒算的進階操作，具有極強的隱蔽性，十分考驗審計人員的專業(yè)技術水平。工程單價由定額所含人、材、機、管理費和利潤構成，價的多計體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）定額的計取

第一，定額高套借套，例如：挖土定額高套土壤類別、拆除定額機械高套人工、打樁定額普通樁高套拉森樁、管道防腐遍數(shù)高套、市政管道安裝定額穿插借套安裝專業(yè)高價定額。

第二，定額重復套取，例如：土方開挖裝車直接外運拆解為土方開挖裝車現(xiàn)堆后挖機裝車外運，重復計取挖機挖方作業(yè)；鋼制管配件制作定額已含安裝內容，重復計取安裝定額；市政圍堰定額含堰體土方取土及拆除清運內容，重復計取土源和拆除清運定額。

第三，缺漏定額套取，例如：因新工藝無現(xiàn)成定額借鑒套取，施工單位借套各專業(yè)定額修改構成及含量或以獨立費形式估算，高價計取相關費用。

（2）人工和機械價格的調整

因工程施工周期長，人工和機械價格周期內會浮動，按規(guī)定要求，人工價格應結合施工時間段、依據(jù)《省住房城鄉(xiāng)建設廳關于發(fā)布建設工程人工工資指導價的通知》綜合調整，機械價格應結合施工時間段、依據(jù)無錫市工程造價管理協(xié)會定期發(fā)布的《無錫工程造價信息》綜合調整。施工單位結算不采取施工時間段內加權平均方式、而采用施工時間段內峰值方式計取人工和機械單價。

（3）材料的調整

第一，價格調整，情況一：施工單位采用低于設計要求等級的材料，結算時按設計等級材料價格結算，有甚者按高等級材料價格結算，以次充好；情況二、當采用材料有暫定價時，若采購價低于暫定價，結算就以暫定價作為依據(jù)，而若采購價高于暫定價，施工單位會提供依據(jù)，要求結算增補差價。

第二，規(guī)格調整，情況一：施工單位替換管道土方回填骨料種類，如級配碎石替換廠拌三渣、素土替換灰土等；情況二、降低管道土方回填骨料比重，如廠拌三渣比重由規(guī)范值2.2t/m3降至1.8t/m3、級配碎石比重由規(guī)范值1.9t/m3降至1.5t/m3等。

第三，價格轉換，利用信息差賺取利潤，例如某配合道路市政管道工程，管道骨料回填至管頂以上50cm，剩余部分由道路方回填，管道和道路均有該骨料回填中標單價，情況一：當?shù)缆贩絾蝺r低于管道方單價，施工單位會私下與道路方簽訂協(xié)議，依據(jù)道路方單價，委托道路方回填，而結算時仍按管道方單價向管道建設單位計取，賺取差價；情況二：當?shù)缆贩絾蝺r高于管道方單價，施工單位以單獨回填影響路基整體回填穩(wěn)定為由，向建設單位提出申請，要求道路方統(tǒng)一回填，結算參照道路方單價計取，后期與道路施工單位分割時，因管道回填體量小，壓縮分割單價，攫取差額利潤。

3.費的計取

國家對工程取費采用分類、分級計取的管理方法，施工單位應根據(jù)已取得的取費資質證來計取各項費用。而實際實施過程中，多計取有關費用仍普遍存在，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）工程類別高套

情況一：大型土石方工程不單列，隨主體工程取類，高套工程類別，賺取管理費和利潤差額；情況二：依據(jù)《江蘇省建設工程費用定額（2014 年）》中工程類別劃分的相關規(guī)定：污水管道管徑≥600 為二類工程，管徑＜600為三類工程，某污水管道工程僅20%管道管徑≥600，結算整體高套按二類工程計。

（2）固定費率總價措施項目多計

情況一：施工單位投標報價階段，采用低費率策略報價，結算階段推翻中標低費率而按高費率計??；情況二：施工單位在未辦理任何手續(xù)印證相關措施是否發(fā)生的情況下，結算多計標化增加費、揚塵污染防治增加費、夜間施工、二次搬運、冬雨季施工、趕工措施等費用。

（3）甲供材料費用多計

為保證工程材料質量能夠得到保障，工程主材采購均采用甲供模式，建設單位通常會在招標文件中對主材單價進行確定，并要求施工單位依據(jù)招標文件對甲供材料進行計算并計入報價中，結算時再行去除。情況一：施工單位結算中違背招標文件要求，不扣除甲供材料，多計材料費用；情況二：施工單位不在分部分項中扣除，而于工程整體取費后扣除甲供材料直接費用，多計滾費。

二、產(chǎn)生原因

結合以往工程審計實例中發(fā)現(xiàn)的各類問題，產(chǎn)生工程結算高估冒算的原因可以從施工單位的主觀意愿和當前存在的一些客觀因素這兩個方面來分析。

1.主觀原因

施工單位作為企業(yè)，追求利益、實現(xiàn)利潤最大化是其核心目標，而現(xiàn)今工程市場工藝成熟、價格透明、競爭激烈，客觀上壓縮施工單位利潤空間，加之現(xiàn)實中存在的違法轉包或分包等現(xiàn)象導致工程實際成本的層層疊加，更加劇施工單位高估冒算的主觀意愿。

2.客觀原因

第一，勘察設計階段，設計深度不夠，特別是市政管道工程，管線埋設深，地質條件復雜，設計對不利地質情況的影響估計不足、對施工工藝的了解不深入，都利于施工單位在土石方、隱蔽工程及配套措施等方面做文章。

第二，施工階段，工程現(xiàn)場管理人員造價專業(yè)素質有待提高，因其普遍都是工程管理專業(yè)出身，側重于工程的進度和質量控制，造價控制方面的能力短缺，使其不能針對性提出有利于工程造價控制的合理化建議，甚至被經(jīng)驗豐富的施工單位蒙蔽、誤導。

第三，結算階段，量價分離造成結算脫離實際，施工單位造價人員少去或不去施工現(xiàn)場，甚至部分分包造價人員為臨時雇傭，造成造價人員與施工現(xiàn)場實際情況脫節(jié)，造價人員只能以現(xiàn)場施工人員上報工程量為基礎編制結算，且因不了解現(xiàn)場，為避免漏計，造價人員保守起見只能采取高估冒算方式編制結算。

三、應對措施

施工企業(yè)的逐利性造成其主觀意愿是無法改變的，作為建設單位，只有完善制度建設，管控好工程建設的各個環(huán)節(jié)，將上述客觀因素的影響程度降至最低，才能有效減少工程結算高估冒算現(xiàn)象的發(fā)生。

1.勘察設計階段

第一，市政管道工程設計應特別加強設計前期地質勘探，通過加大勘探范圍及深度，最大程度保證地質資料的準確性，為后期工藝和結構設計提供數(shù)據(jù)支撐。

第二，設計單位應對工程現(xiàn)場充分踏勘，并結合自身設計經(jīng)驗，預估工程實施過程中可能發(fā)生的各類變更情況，將其對應措施反饋到設計中去，最大程度保證設計的精度和深度。

第三，當設計變更發(fā)生時，設計單位應從安全可靠、質量合格和經(jīng)濟合理三個方面綜合考量設計變更方案，將設計變更對工程造價的影響控制到最小。

2.施工階段

第一，做好前期協(xié)調，建設單位應在開工前做好工程紅線范圍內與其他管線產(chǎn)權單位或建設單位的協(xié)調工作，情況一：自建管道工程，應對其他管線單位提供的相關數(shù)據(jù)予以復核，在施工范圍內多開斷面進行試挖，驗證其提供數(shù)據(jù)的準確性，做好相應地下設施的臨時保護措施預案，避免施工過程中由此引發(fā)的變更；情況二：配合道路工程，應與道路建設單位做好溝通、結合雙方投標報價，明確職責、劃分施工范圍，有效避免重復計量和價格差。

第二，強調監(jiān)理作用，在工程實施過程中，監(jiān)理單位不僅要監(jiān)督工程進度、保證工程質量，還應做好工程造價的計量控制，重點旁站監(jiān)督土石方、隱蔽工程及配套措施等重點環(huán)節(jié)，可通過拍攝數(shù)字影像資料存檔方式，為工程結算提供依據(jù)，此外，對于設計變更，監(jiān)理單位應從其專業(yè)角度做出技術性、可行性、必要性及經(jīng)濟性等綜合評價，為建設單位和設計單位提供合理化建議。

第三，嚴控設計變更，首先，嚴管施工單位，時刻關注工地現(xiàn)場的條件變化，堅決否定施工單位提出的各類不合理變更；其次，嚴控變更流程，設計變更發(fā)生后，建設單位應及時聯(lián)系設計單位編制并出具設計變更，會同設計、監(jiān)理、咨詢、施工單位對變更進行技術評審與經(jīng)濟核算，選擇科學、經(jīng)濟、可行的變更施工方案，變更確定后組織施工單位編制專項施工組織設計，隨后開展施工作業(yè)。

第四，完善簽證手續(xù)，為有效控制工程簽證“不規(guī)范、冒簽、亂簽、手續(xù)補辦、資料缺失、未蓋章和無日期”等情況，建設單位應完善相關手續(xù)，首先，規(guī)范格式及內容，應包含計價依據(jù)、事實描述、原始測量底稿、隱蔽工程影像資料和各方代表簽字；其次，采用編號存檔制度，按施工日期進行編號，由建設、監(jiān)理、咨詢、施工四方代表各執(zhí)一份原件存檔，可有效避免冒簽情況發(fā)生；最后，采用即時即辦、不得后補原則，規(guī)定辦理時限，后補視為無效。

第五，加強教育、提升素質，首先，提高人員素質，健全崗位責任制，加強專業(yè)培訓與考核，進行必要人員的資格技術水平認證；其次，加強人員的政治思想和職業(yè)道德教育，管理制度約束到位，獎罰分明。

3.結算階段

第一，加強審計單位的選擇和審計人員的管理，建設單位應聘請專業(yè)技術實力雄厚、業(yè)務水平高的審計單位進行結算審計，并依據(jù)省、市頒布的有關造價人員管理的法律法規(guī)，配以必要的獎懲措施，加強對審計單位委派造價人員的管理。

第二，審計人員應深入工程現(xiàn)場，通過“勤跑、勤看、勤記、勤問”掌握現(xiàn)場第一手資料，作為審計依據(jù)，可有效防范、應對施工單位結算中各類高估冒算技巧。

第三，審計人員應加強專業(yè)繼續(xù)教育，因計價定額為保證其穩(wěn)定性、更新調整時間間隔較長，無法隨新材料、新工藝的出現(xiàn)而同步更新補充，這就要求審計人員與時俱進，豐富知識儲備、提升專業(yè)技能，熟悉工程前沿工藝與材料，夯實基礎方可從容應對無定額可借鑒的計價難題。

第四，審計人員應做好信息收集，特別是材料價格的收集，造價信息包含的主要材料，做好施工期內的價格匯總、繪制價格波動曲線、掌握價格浮動區(qū)間；造價信息未含的新材料，審計人員需進行市場調查，深入了解該材料的產(chǎn)地、規(guī)格及市場價格，掌握基礎信息，從而做到結算審計時有理有據(jù)。

第五，審計人員應根據(jù)實施工程的具體特征，靈活運用全面審查法、重點抽查法、利用經(jīng)驗或手冊審查法、篩選審查法、分組計算審查法、對比審查法、分解對比審查法和綜合對比分析法等各類科學審計方法，提高審計效率和質量。

四、結語

綜上所述，市政管道工程結算高估冒算貫穿于工程建設全過程，最終表現(xiàn)于結算之中，對其的應對，不能僅靠審計單位的事后控制措施，而應同步加強設計的事前控制和監(jiān)理的事中控制，只有通過建章立制、規(guī)范流程、嚴控建設全過程各環(huán)節(jié)，方可避免高估冒算，最終合理控制工程造價。