蔣毅琴 福建省共青團廈門市委員會

目前，在圍繞經濟責任開展審計監(jiān)管與評價工作時，主要的風險類型包括：信息風險、程序風險、評價風險與查證風險，審計人員應針對風險發(fā)生原因，從源頭進行把控，建立全過程、動態(tài)化防范體系，降低風險影響，為經濟責任現(xiàn)代審計機制的有效實行夯實基礎。

一、當前階段經濟責任管理中存在的審計風險

（一）信息風險

審計信息獲取不完整、不真實將會產生信息風險，導致經濟責任劃分、評估的證據不充分，缺乏權威性，進一步引發(fā)審計結果失真，對企業(yè)的經營、管理有著較為不利的影響。

（二）程序風險

現(xiàn)階段，以經濟責任為目標的審計工作流程有著明確的程序規(guī)定，在進行審計工作前，審計人員應全面掌握相關流程，保證后續(xù)工作程序的合理性與合規(guī)性。

（三）評價風險

審計評價工作是指審計人員結合審計目標的調查信息數據，進行綜合分析。利用專業(yè)的會計工具進行成本、效益、資產等方面的核算，對管理者承擔的經濟責任進行合理評估。評價結果與管理者績效、獎懲、任免情況等有著直接關系。

（四）查證風險

查證風險是指審計工作者在收集相關信息的過程中，在管理者審計項目中沒有發(fā)現(xiàn)需要承擔的經濟責任，沒有全面揭露審計對象財務收支、損益情況、負債、資產等方面存在的不實情況。導致查證失實有可能是因為審計程序在執(zhí)行的過程中存在著不恰當或者制定的審計計劃不夠充分等情況。一旦出現(xiàn)查證工作失實，不僅會導致審計評價結果存在誤差，同時也會使得經濟責任劃分出現(xiàn)問題，無法為企業(yè)經營、管理提供真實的參考依據。

二、引發(fā)審計風險的主要原因

（一）審計流程不規(guī)范，管理制度不完善

為保證審計信息的完整性，獨立審計環(huán)節(jié)需要一定的工作周期，因此，審計人員在進行某項審計工作時，無法在短時間內開展新的審計工作，導致審計工作人員無法完成突發(fā)性審計工作。除此之外，現(xiàn)階段，圍繞經濟責任進行審計查證的過程中，涉及的內容包括固定資產管理與流動資金、無形資產等方面，需要對審計范圍、目標與形式進行確定后推進，但在實際工作中，由于涉及的內容較為繁雜，審核難度較大，容易出現(xiàn)漏審情況，引發(fā)信息失真、查證不實等風險問題。

（二）評價機制不健全

對審計對象的經濟責任進行評價、劃分，對審計目標切身利益有著直接的影響，因此，需要保證評價流程的有序性、評價結果的真實性、評價范圍的確定性?，F(xiàn)階段，引發(fā)評價風險的主要問題包括四種：第一，評價指標設置不合理，審計評價范圍超過標準；第二，過多的評價了審計內容中，沒有提及經濟事項，或是在證據不夠充分的情況下進行盲目評價；第三，對于信息依據不完整、查證信息不系統(tǒng)的內容進行審計時，由于證據鏈不足以支撐評價結果，容易出現(xiàn)結果不實的問題。

（三）沒有明確對經濟責任進行劃分，審計責任界定標準模糊

經濟責任的具體劃分標準較為復雜，依照責任類型、發(fā)生時限、主體性質的不同，可以分為前任與現(xiàn)任責任、個人與集體責任等。在實際審計過程中，應保證審計范圍、目標的準確劃分。

三、圍繞經濟責任優(yōu)化審計風險防控機制的有效路徑

（一）逐步完善內部審計質量管控體系

針對經濟責任進行審計監(jiān)督管理時，不同環(huán)節(jié)產生的風險類型、原因與影響存在差異，為有效提升內部審計的整體質量，企業(yè)應結合內部控制實際，自主制定審計方案，或委托專業(yè)會計單位建設審計質量管控機制。結合審計規(guī)劃，將審計任務落實到常規(guī)管理工作中，加強部門間的聯(lián)合，依照統(tǒng)一的審計標準開展工作，對不同環(huán)節(jié)產生的風險進行預防、控制與處理，全面提升審計工作質量。

（二）結合審計程序規(guī)劃，規(guī)范實際工作流程

為確保審計工作流程的規(guī)范性與標準化，企業(yè)應圍繞審計程序的相關規(guī)定，為經濟責任相關審計工作提供可靠的指導。具體來講，在審計準備階段，應制定貼合實際的審計規(guī)劃；在審計實行階段，應合理、規(guī)范獲取完整的審計證據，保證信息鏈的完整；在審計評價與總結階段，利用復查審核、報告制度對審計證據進行查證。在完成全面審計工作后，需要建立對應的審計檔案，為后續(xù)審計工作提供參考信息。

（三）全面提升審計隊伍的風險管控意識與專業(yè)素養(yǎng)

首先，根據經濟責任管理規(guī)定，對審計人員的資格證書、實踐經驗等進行考核，持證上崗，依照責任審計規(guī)范執(zhí)行工作任務；其次，拓展審計隊伍專業(yè)培訓途徑，整合線上與線下專業(yè)教育資源，通過組織審計專家進行講座、在線分享審計先進經驗、派遣優(yōu)秀職工外出學習等方式，不斷提升審計隊伍的業(yè)務能力；第三，應鼓勵審計人員積極學習信息技術，熟練掌握信息管理平臺操作技術，對風險進行準確識別、動態(tài)控制。

（四）統(tǒng)一審計標準，構建全面性、動態(tài)化的評價機制

為保證審計結果的可靠性與真實性，應依照相關經濟責任評價、監(jiān)督規(guī)范，按照統(tǒng)一的審計標準，開展規(guī)范化的審計工作。具體來講，應構建起全面性、動態(tài)化的評價機制，在設置評價指標的過程中，綜合考慮各項審計要求。評價指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，能夠明確領導干部經濟責任的界定和評價的標準。為經濟責任的全面審計提供可靠的制度依據，將責任監(jiān)督體系與常規(guī)化風險管控機制融合起來，逐步落實新時期企業(yè)內部動態(tài)化管控目標。

四、結語

當前階段，將經濟責任作為審計監(jiān)督的重點，通過對審計工作不同類型的程序風險、信息風險、評價風險以及查證風險進行深入分析，可以幫助審計人員更全面掌握風險發(fā)生特征、原因與影響，通過規(guī)范審計流程、完善審計評價、提升審計人員專業(yè)素質與職業(yè)素養(yǎng)、調整內部管控機制等方式，合理對風險進行規(guī)避、控制，從而為企業(yè)優(yōu)化改革提供實踐參考。