崔婧 閆劍利 國(guó)網(wǎng)山西省電力公司物資分公司

一、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失現(xiàn)狀

（一）課稅模式不科學(xué)

我國(guó)的課稅模式按照行業(yè)種類的不同，具有多重的稅制模式。由于此種課稅模式忽視了稅負(fù)公平的基本原則，不能反映出課稅的再分配作用。在分類稅制的影響下，某些整體收入水平較高的一類群體，可以將收入分散于不同性質(zhì)的領(lǐng)域中，達(dá)到逃避課稅的目的。此種避稅方式導(dǎo)致了稅收整體出現(xiàn)大幅降低，不能體現(xiàn)出稅收的真實(shí)意愿。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理所產(chǎn)生的影響包括但不限于如下兩點(diǎn)：首先，此種設(shè)計(jì)模式不利于激發(fā)人們的工作熱情。稅收政策明顯傾斜向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，使職工工薪階層的權(quán)益受到損害。其次，不利于開展稅務(wù)征管。受制于稅率多樣化的影響，使某些納稅個(gè)體產(chǎn)生避稅的可能。這不僅增加了避稅的可能性，還會(huì)降低稅務(wù)部門的工作效率，影響到稅收工作的整體發(fā)展。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一化

個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)有兩種形式，分別為定率及定額扣除。我國(guó)在個(gè)稅改革前，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為4000 元，單次收入水平在4000 元以下，扣除標(biāo)準(zhǔn)為80 元；單次收入在4000 元以上，則需扣除單次收入的20%。由于各個(gè)納稅人的家庭狀況不盡相同，生活成本有著較明顯的差別。如按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除個(gè)人所得稅，則會(huì)產(chǎn)生實(shí)際意義上的稅負(fù)不平等狀況。

（四）難以確定個(gè)人的實(shí)際收入

隨著社會(huì)生產(chǎn)力得到釋放，出現(xiàn)了種類繁多的經(jīng)濟(jì)形式。某些企業(yè)將職工收入的一部分以消費(fèi)券或代金券的形式進(jìn)行發(fā)放，從而避開個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。另外除按照流程申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之外，更多的個(gè)人并未進(jìn)行稅務(wù)登記，致使稅務(wù)部門無法掌握此類人群的實(shí)際收入，缺乏相應(yīng)的征收依據(jù)。

（五）缺乏相關(guān)的配套措施

我國(guó)在個(gè)人所得稅的繳納方面，還未建立起一套方便快捷的自助繳費(fèi)系統(tǒng)，這在很大層面上制約了個(gè)人繳稅的意愿。在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，人們已經(jīng)普遍習(xí)慣了網(wǎng)絡(luò)支付的便捷性，如缺乏網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的支撐，則會(huì)嚴(yán)重影響到稅收效率。

二、改變我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失現(xiàn)狀的措施分析

（一）改革個(gè)人所得稅課稅模式

我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，難以在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的征稅制度。尤其在缺乏完善的征收方式的狀況下，使綜合稅費(fèi)制度更加難以實(shí)施。應(yīng)按照綜合分類制的模式，采取按月代扣、年底申報(bào)的方法，待時(shí)機(jī)成熟后，即可實(shí)行全面的綜合稅制。

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)收入的作用，應(yīng)在稅率方面向工薪階層及個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員傾斜。要從稅收基本原則出發(fā)，設(shè)計(jì)出最為合理的個(gè)人所得稅稅率。按照2018 年個(gè)稅改革的要求，普通工薪族的稅率已降至3%～10%。要平衡高收入人群與中低收入人群的利益，降低個(gè)人所得稅的繳費(fèi)稅率，加快我國(guó)的稅制改革進(jìn)度。

（三）計(jì)算出合理的個(gè)人所得稅扣除比例

受到當(dāng)前實(shí)行的個(gè)人所得稅稅費(fèi)扣除方式的影響，產(chǎn)生了諸多不合理之處。沒有考慮到納稅人的實(shí)際情況，使稅負(fù)不平等現(xiàn)象較為嚴(yán)重。不應(yīng)僅考慮到個(gè)人的收入水平，還應(yīng)從納稅人的實(shí)際家庭狀況出發(fā)，制定出最合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。2018 年個(gè)稅改革中已將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整為每年6 萬元，普通工薪族的個(gè)人所得稅扣除比例在10%部分所得的稅率降為3%，現(xiàn)行稅率為20%、25%的部分所得的稅率降為10%。

（四）掌握個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際收入

個(gè)人所得稅按照收入比例進(jìn)行繳稅，故稅務(wù)部門應(yīng)掌握納稅人的具體情況。應(yīng)采取如下措施：建立起納稅人的全國(guó)統(tǒng)一稅號(hào)，并保持稅號(hào)不變；個(gè)人收入完全以貨幣的形式進(jìn)行支付，將各種渠道獲取到的收入統(tǒng)一納入管理范圍之中；明確個(gè)人的唯一收入賬號(hào)；建立起完善的個(gè)人信用系統(tǒng)。

（五）重視配套措施的作用

為更好的完成稅收工作，稅務(wù)部門要積極與各大金融平臺(tái)合作，利用代扣代繳的功能完成繳費(fèi)工作。稅務(wù)部門要在某些具有外聘人員的單位做代扣代繳工作的試點(diǎn)，使此類單位能夠在新年度開始后給外聘人員發(fā)送收入憑證，稅務(wù)部門即可據(jù)此作為個(gè)人所得稅的征收依據(jù)。隨著電子金融業(yè)的快速發(fā)展，方便了稅務(wù)部門確定納稅人的身份，將個(gè)人身份信息與納稅信息記錄到稅收征用的平臺(tái)上，可實(shí)現(xiàn)信息的直觀化管理。

三、對(duì)新個(gè)稅改革方案的思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，居民的收入水平得到了顯著提升，過去的個(gè)稅制度已不能適應(yīng)新時(shí)代的要求。在從此種現(xiàn)狀下，我國(guó)在2018 年實(shí)施了新一輪的個(gè)稅改革。新稅改方案的實(shí)施，使得我國(guó)工薪階層的個(gè)稅覆蓋率由46.9%下降至23.4%，個(gè)稅的調(diào)節(jié)能力被進(jìn)一步限制，收入再分配的效果也由1.95%下降到1.22%，造成我國(guó)財(cái)政收入出現(xiàn)明顯的下降跡象。但由于居民收入呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，故此種下降是短時(shí)間的行為，預(yù)計(jì)在2022 年財(cái)政收入即可恢復(fù)至往年平均水平。個(gè)稅改革中的專項(xiàng)附加扣除功能減輕了廣大中低收入人群的稅負(fù)，并且影響了收入再分配的效果。在專項(xiàng)附加扣除中，子女教育專項(xiàng)扣除是占比最大的方面，能夠占據(jù)此類款項(xiàng)的1/2，另外一項(xiàng)扣除比例較大的收費(fèi)方面為住房貸款利息。通過上述分析可見，若想切實(shí)發(fā)揮出收入分配的作用，應(yīng)加大稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，最終在低利率的水平下實(shí)現(xiàn)稅制的綜合性改革，使收入再分配政策得到貫徹。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅制度改革是一項(xiàng)涉及人民群眾切身利益的事件，稅務(wù)部門應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，積極研究新形勢(shì)下的各種關(guān)系，努力平衡各方之間的利益點(diǎn)。要從改變個(gè)稅起征點(diǎn)入手，力爭(zhēng)在短時(shí)間內(nèi)實(shí)施完整的個(gè)稅改革方案，充分考慮到我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，從穩(wěn)定社會(huì)大局出發(fā)，不斷探索個(gè)人所得稅制度的深入改革方法，構(gòu)建起公平和諧的社會(huì)環(huán)境。