趙蕾 西北政法大學

稅收是調(diào)節(jié)一個國家經(jīng)濟的重要杠桿，綠色稅收作為連接我國經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)“五位一體”總布局的重要橋梁，同時也是貫通創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享“五大發(fā)展理念”的重要紐帶。新時代，建設生態(tài)文明的綠色稅收，是保證綠水青山的一項重要舉措。

2018 年1 月1 日起，我國首個綠色稅制主體稅種-環(huán)境保護稅正式施行，取代了施行近40 年的排污收費制度。環(huán)境保護稅法是我國首部專門針對綠色稅制、推動生態(tài)文明體制建設的法律，將有利于貫徹落實保護環(huán)境、節(jié)能減排、促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和轉型升級，對于建設中國特色社會主義可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

一、我國實施環(huán)境稅的基本框架

根據(jù)國際通行的“污染者付費”原則，凡是在我國境內(nèi)有污染行為發(fā)生且造成一定程度的環(huán)境污染的單位和個人，均是環(huán)境稅的納稅人，都應按規(guī)定繳納一定的環(huán)境稅。但在稅收實踐中，出于征管效率和征管控制因素的考慮，對環(huán)境稅的納稅人可做出不同的選擇，并借助于價格機制，通過稅負的轉嫁而達到征收的目的。為此，我國環(huán)境稅的納稅人具體包括：能源稅的納稅人限于在我國境內(nèi)生產(chǎn)、消費各種會污染環(huán)境的礦物能源的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者（包括個人）；水污染稅的納稅人限于在我國境內(nèi)排放污染物的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者（包括個人）；大氣污染稅的納稅人限于在我國境內(nèi)向大氣中排放二氧化硫、二氧化碳等污染物的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者（不包括個人）；垃圾污染稅的納稅人包括在我國境內(nèi)排放各種固體廢物的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者以及排放生活垃圾的城市居民家庭。

理論上，環(huán)境稅應對所有的資源開采征稅和對所有的排污行為征稅，但按照簡明原則，也要考慮盡量減少課稅對象的數(shù)量。我國在開征環(huán)境稅之初，應根據(jù)我國污染防治單行立法的現(xiàn)狀并參照國際做法，結合環(huán)境要素和污染源及其環(huán)境因子來確定征稅范圍，且不宜定得過寬。而應采取循序漸進的方法，先從重點污染源和易于征管的征收對象入手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征稅范圍。在此情況下，應考慮將那些對我國的環(huán)境污染最為嚴重、既有國際經(jīng)驗可借鑒，又有排污收費經(jīng)驗作基礎的各種廢水、廢氣、垃圾（固體廢物和生活垃圾）作為征稅對象。

計稅依據(jù)，是計算應納稅額的依據(jù)，是征稅對象的數(shù)量標志，又稱作稅基。它解決的是對征稅對象如何計量的問題。適宜的稅基及課稅環(huán)節(jié)不僅取決于所要解決的污染問題的范圍，即是屬于地方性的、區(qū)域性的還是全球性的，而且還要綜合考慮污染物的生命周期、污染源的監(jiān)測成本和實際操作的可行性。環(huán)境稅應以市場主體對環(huán)境造成影響的程度作為計稅依據(jù)，主要包括二種：一是按排污量征稅，是以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基；二是以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關指標測算排放量。其中尤以污染物的排放量作為稅基的居多。因為以污染物的排放量作為環(huán)境稅的稅基，可直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防污設備或改進生產(chǎn)工藝過程來減少廢物的排放和技術測量。

稅率作為稅法的核心構成要素，是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的關鍵，因而應對其進行科學合理的設計。在環(huán)境稅中，如果稅率設計的科學公平合理，足以起到刺激企業(yè)行為的作用，就會促使企業(yè)削減其經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的污染，同時也可增強政府對污染企業(yè)的引導和調(diào)控力度。環(huán)境稅的遏制污染和破壞環(huán)境的行為，并籌集環(huán)境保護資金的主要開征目的，決定了其稅率的設計，應根據(jù)污染的排放程度來確定，從宏觀上講，其稅收負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，最優(yōu)的環(huán)境稅稅率要使企業(yè)采用污染削減技術的成本低于企業(yè)因污染環(huán)境而承擔的納稅負擔。否則，稅率過高可能會導致因追求“過度清潔”而抑制生產(chǎn)活動。稅率過低又會使企業(yè)寧愿繳稅而不愿致力于削減污染，從而達不到征收的效果。

二、環(huán)境稅未來在我國實施的建議

環(huán)境稅是新時代我國實現(xiàn)“綠水青山”的重要舉措，新稅法應立足于中國的國情和經(jīng)濟發(fā)展要求，著眼于充分發(fā)揮政策的調(diào)控作用，增強市場與政府策的契合度，將新的稅制切實地融入促進企業(yè)綠色發(fā)展中去。在注重前瞻性的同時，增強政策的針對性和有效性，促進市場機制的自我完善與調(diào)節(jié)。

因此，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，逐步完善環(huán)境保護稅的征收范圍，同時確立環(huán)境保護稅協(xié)作機制，搭建涉稅數(shù)據(jù)共享平臺，大大提高稅制實施效用。同時，站在節(jié)能環(huán)保的角度，在衡量企業(yè)與國家利益的基礎上，一方面對碳排放企業(yè)的排放份額進行適宜分配，另一方面政府完善好對新能源產(chǎn)品的補貼，為高污染高耗能的企業(yè)提供技術和資金支持，引導企業(yè)進行技術創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展轉型提供時間，達到經(jīng)濟與環(huán)保二者的統(tǒng)一，從而取得雙贏的效果。

最后，為增強環(huán)保稅的作用效果，未來應該加強地方政府環(huán)境稅收資金的監(jiān)管，切實保障環(huán)境稅收的資金用于環(huán)境污染治理行為和綠色技術創(chuàng)新活動，促使我國經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)綠色轉型。

從我國征收環(huán)境稅的目的來看，推行環(huán)境保護稅不是為了取得稅收收入，而是調(diào)整企業(yè)和個人的行為，從而更理性和自覺的保護環(huán)境。雖然，當前我國出臺了一系列關于環(huán)境保護的相關政策，人們也希望通過設立更加嚴格的收費標準將排污水平降低到對環(huán)境影響較小的程度，從真正意義上踐行綠色發(fā)展理念。然而，在現(xiàn)實中，我們卻難以利用稅收手段來有效地限制環(huán)境的破壞。因此，短期之內(nèi)來看，目前我國的環(huán)境稅體系的建立仍處在一個成長階段，改革之路任重而道遠。