馬爽 錦州市第二醫(yī)院財(cái)務(wù)科

一、研究背景

目前，我國(guó)醫(yī)療體系正在逐步建立分級(jí)診療制度，大力倡導(dǎo)社會(huì)興辦醫(yī)院，這使得公立醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。同時(shí)，醫(yī)療體系取消藥品加成、進(jìn)一步改革醫(yī)保支付方式等也使得公立醫(yī)院的收入大幅度降低，運(yùn)行成本卻逐步增加，公立醫(yī)院面臨的內(nèi)外部形式愈加嚴(yán)峻。因此，在新常態(tài)下，公立醫(yī)院必須增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力以取得一定的市場(chǎng)份額。公立醫(yī)院的成本管控對(duì)于醫(yī)院的資源配置、績(jī)效評(píng)價(jià)、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定等方面有著極其重要的現(xiàn)實(shí)作用，精細(xì)化的成本管控是提升公立醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)力推手。雖然我國(guó)大部分公立醫(yī)院已經(jīng)建立了醫(yī)院總成本核算和科室成本核算的體系，但是仍然沒(méi)有將成本精確到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，科室成本核算也缺乏精細(xì)化管理。

二、公立醫(yī)院成本管控中的不足之處

（一）公立醫(yī)院成本核算體系尚不完善

目前，大部分的公立醫(yī)院的管理層都是從醫(yī)療業(yè)務(wù)出身的，在醫(yī)院的行政管理方面存在一定的不足之處，基于此，公立醫(yī)院的管理層在進(jìn)行日常的管理過(guò)程中，較之成本管控，更為注重對(duì)醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)等業(yè)務(wù)管理，這樣的大環(huán)境下，成本核算部門(mén)的成本管控工作無(wú)法有效開(kāi)展，醫(yī)院的其他部門(mén)無(wú)法完全配合成本核算和管控部門(mén)的工作，很多醫(yī)務(wù)人員對(duì)成本管控沒(méi)有正確的認(rèn)知，有些科室甚至出現(xiàn)了人為改動(dòng)成本核算數(shù)據(jù)的情形，這必然會(huì)導(dǎo)致公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行有效成本管控。除此之外，成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分，以往主要是用于制造型企業(yè)的，這導(dǎo)致了醫(yī)院的成本核算較之企業(yè)的成本核算和管控是存在較大差異的。目前，大部分公立醫(yī)院的成本管控僅僅局限于會(huì)計(jì)處理上，而且很多財(cái)務(wù)人員并不是專(zhuān)職人員，缺乏相關(guān)的成本管控專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加之公立醫(yī)院的藥品繁多，對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸成本、購(gòu)貨成本數(shù)目繁雜，這必然導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)人員無(wú)法對(duì)成本核算進(jìn)行細(xì)致處理并加以分析，而僅僅局限于對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行事后的歸集和處理，沒(méi)有將成本管控工作貫穿到各類(lèi)醫(yī)療行為中去。

（二）公立醫(yī)院的成本核算方法及管控標(biāo)準(zhǔn)不完善

目前，很多公立醫(yī)院的成本管控仍然停留在對(duì)成本相關(guān)數(shù)據(jù)的收集整理方面，沒(méi)有對(duì)成本核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效利用。有的公立醫(yī)院的成本管控部門(mén)僅僅對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工的工資、獎(jiǎng)金等支出進(jìn)行核算，統(tǒng)計(jì)的成本數(shù)也僅僅是各個(gè)科室的直接成本，并沒(méi)有將公共費(fèi)用，例如保潔等間接費(fèi)用進(jìn)行綜合考慮和成本分?jǐn)偂＿@樣的成本核算體系是無(wú)法對(duì)成本管控助力的，成本分析較為困難，更不用說(shuō)對(duì)目前公立醫(yī)院產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效管控并合理預(yù)測(cè)。除此之外，公立醫(yī)院的特殊工作性質(zhì)也決定了各個(gè)科室的診療工作具有較大的差異性，因此，在對(duì)各個(gè)科室的成本管控進(jìn)行綜合考慮時(shí)，不能僅依靠就診人數(shù)作為成本管控的標(biāo)準(zhǔn)之一，不同的病癥需要采取的醫(yī)療措施是不同的，而消耗的醫(yī)院人力、物力等也是具有差異的，基于此，各個(gè)科室的成本核算和管控標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是具有差異性，與此同時(shí)也要確保其合理性。公立醫(yī)院的多樣化特點(diǎn)決定了其成本核算和管控不僅僅要針對(duì)各成本單元制定核算和管控標(biāo)準(zhǔn)，還要將醫(yī)院作為整體進(jìn)行成本管控。

（三）公立醫(yī)院的成本核算信息化水平無(wú)法完全滿(mǎn)足成本管控的要求

目前，公立醫(yī)院的成本核算和管控工作是由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)籌負(fù)責(zé)的，成本管控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集是依靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)的錄入，但是很少的公立醫(yī)院愿意額外支付一筆支出購(gòu)入成本管理軟件。公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)較之普通企業(yè)是較為復(fù)雜的，很多部門(mén)都具有符合部門(mén)特點(diǎn)的相關(guān)軟件，財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)也僅作為核算系統(tǒng)，對(duì)于醫(yī)院大量成本數(shù)據(jù)的收集整理是較容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的，匯總的數(shù)據(jù)與醫(yī)院的物流系統(tǒng)數(shù)據(jù)常常出現(xiàn)無(wú)法吻合的情況，而且各個(gè)科室的材料消耗也無(wú)法及時(shí)獲得準(zhǔn)確地?cái)?shù)據(jù)，難以在醫(yī)院內(nèi)形成成本精細(xì)化管理的模式。除此之外，由于缺乏信息化的成本管控軟件，目前公立醫(yī)院的成本管控工作只能僅僅關(guān)注事后的核算工作，無(wú)法將成本與收入進(jìn)行有效配比，成本管控工作僅僅是確保成本核算的準(zhǔn)確性，而沒(méi)有從成本產(chǎn)生的全過(guò)程進(jìn)行有效控制。

三、公立醫(yī)院成本管控的改進(jìn)措施

（一）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全成本管控組織體系，樹(shù)立成本管控理念

成本管控工作對(duì)于公立醫(yī)院的健康長(zhǎng)足發(fā)展是具有現(xiàn)實(shí)意義的，因此，成本管控部門(mén)應(yīng)當(dāng)由院長(zhǎng)進(jìn)行直接管理和領(lǐng)導(dǎo)，而且，成本管控部門(mén)的工作成效也可以作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)科室開(kāi)展預(yù)算管理工作，制定相應(yīng)的成本核算和管理制度，成本較高的科室可以配備專(zhuān)門(mén)的成本核算人員，確保各科室以及各部門(mén)的成本管控總體目標(biāo)一致。一方面，將成本會(huì)計(jì)作為公立醫(yī)院的專(zhuān)職崗位，不能由其他崗位人員兼職。在條件允許的情況下，可以將成本會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)劃分管理區(qū)域，使其可以深入到醫(yī)院的各個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)中去，從而真正了解各醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本信息，使其更好地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本考核，使得成本管控成為各科室改善自身醫(yī)療服務(wù)和提高工作效率的重要方式之一。另一方面，在各個(gè)科室或者醫(yī)療服務(wù)單元中設(shè)立兼職的成本管理人員，主要負(fù)責(zé)將該單元的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息及時(shí)上報(bào)，確保信息溝通的及時(shí)，也可以使得各個(gè)部門(mén)和科室人員樹(shù)立成本管控的理念。

（二）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)形成醫(yī)院特有的成本管控方法

在公立醫(yī)院中，可以將各患者假設(shè)為“產(chǎn)品”，在醫(yī)療過(guò)程中產(chǎn)生的各階段成本與“產(chǎn)品”進(jìn)行匹配，從而確定是否盈利。但是，很多患者在醫(yī)療的過(guò)程中不單單是由一個(gè)科室完成治療的，往往是多個(gè)科室進(jìn)行統(tǒng)籌配合完成醫(yī)療工作，因此，如何將產(chǎn)生的成本和取得的收入進(jìn)行有效分配是公立醫(yī)院開(kāi)展成本管控的重要前提。從管理角度出發(fā)，對(duì)收入和成本的分配是根據(jù)各個(gè)醫(yī)療服務(wù)單元的影響力作為基礎(chǔ)進(jìn)行的。從會(huì)計(jì)核算角度出發(fā)，在實(shí)務(wù)處理過(guò)程中，可以采用權(quán)重分配方法按照各科室在醫(yī)療過(guò)程中的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行收入的分配，可以采用追溯法確定成本的收入和成本責(zé)任中心，虛擬記賬法也可以運(yùn)用到公立醫(yī)院的成本核算過(guò)程中，從而明確各個(gè)科室的收入，收入的分配較之成本更為簡(jiǎn)單，但是卻易忽略其對(duì)成本管控的重要意義。在進(jìn)行成本分配時(shí)要注意不能簡(jiǎn)單采取一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，必須綜合考慮實(shí)際情況，按照多元性原則，不同的情況進(jìn)行區(qū)別處理，從而明確各個(gè)科室的成本。將收入與成本進(jìn)行匹配，確定其差額，根據(jù)差額大小是發(fā)現(xiàn)成本管控的方向，更好地開(kāi)展成本管控工作。

（三）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取信息化方式，提高成本管控的工作效率和質(zhì)量

公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)等信息流較之普通企業(yè)是較多且種類(lèi)繁雜的，僅僅依靠手工進(jìn)行成本的核算是不現(xiàn)實(shí)的，因此，為簡(jiǎn)化成本管控工作，應(yīng)當(dāng)積極采取信息化方式，購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的成本管控系統(tǒng)作為公立醫(yī)院內(nèi)部的成本數(shù)據(jù)交流平臺(tái)，將醫(yī)院各個(gè)科室涉及的各個(gè)系統(tǒng)中有關(guān)成本的信息流進(jìn)行及時(shí)匯總，確保成本核算的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性。在進(jìn)行成本管控時(shí)，通過(guò)信息化方式可以對(duì)各個(gè)成本組成部分進(jìn)行追溯和相應(yīng)的比重分析，從而發(fā)現(xiàn)成本居高的具體原因，成本管控人員可以針對(duì)性開(kāi)展成本管控工作，進(jìn)行成本精細(xì)化管理，一旦某項(xiàng)成本發(fā)生較大波動(dòng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)的管控措施，確保公立醫(yī)院的成本管控工作的有效推進(jìn)，提高工作效率和質(zhì)量。