馬爽 錦州市第二醫(yī)院財務(wù)科

一、研究背景

目前，我國醫(yī)療體系正在逐步建立分級診療制度，大力倡導(dǎo)社會興辦醫(yī)院，這使得公立醫(yī)院面臨的競爭愈加激烈。同時，醫(yī)療體系取消藥品加成、進(jìn)一步改革醫(yī)保支付方式等也使得公立醫(yī)院的收入大幅度降低，運(yùn)行成本卻逐步增加，公立醫(yī)院面臨的內(nèi)外部形式愈加嚴(yán)峻。因此，在新常態(tài)下，公立醫(yī)院必須增強(qiáng)自身的競爭力以取得一定的市場份額。公立醫(yī)院的成本管控對于醫(yī)院的資源配置、績效評價、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定等方面有著極其重要的現(xiàn)實(shí)作用，精細(xì)化的成本管控是提升公立醫(yī)院競爭力強(qiáng)力推手。雖然我國大部分公立醫(yī)院已經(jīng)建立了醫(yī)院總成本核算和科室成本核算的體系，但是仍然沒有將成本精確到醫(yī)療服務(wù)項目中，科室成本核算也缺乏精細(xì)化管理。

二、公立醫(yī)院成本管控中的不足之處

（一）公立醫(yī)院成本核算體系尚不完善

目前，大部分的公立醫(yī)院的管理層都是從醫(yī)療業(yè)務(wù)出身的，在醫(yī)院的行政管理方面存在一定的不足之處，基于此，公立醫(yī)院的管理層在進(jìn)行日常的管理過程中，較之成本管控，更為注重對醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)等業(yè)務(wù)管理，這樣的大環(huán)境下，成本核算部門的成本管控工作無法有效開展，醫(yī)院的其他部門無法完全配合成本核算和管控部門的工作，很多醫(yī)務(wù)人員對成本管控沒有正確的認(rèn)知，有些科室甚至出現(xiàn)了人為改動成本核算數(shù)據(jù)的情形，這必然會導(dǎo)致公立醫(yī)院會計信息失真，從而導(dǎo)致無法對公立醫(yī)院進(jìn)行有效成本管控。除此之外，成本會計作為會計學(xué)的重要組成部分，以往主要是用于制造型企業(yè)的，這導(dǎo)致了醫(yī)院的成本核算較之企業(yè)的成本核算和管控是存在較大差異的。目前，大部分公立醫(yī)院的成本管控僅僅局限于會計處理上，而且很多財務(wù)人員并不是專職人員，缺乏相關(guān)的成本管控專業(yè)知識，加之公立醫(yī)院的藥品繁多，對應(yīng)的運(yùn)輸成本、購貨成本數(shù)目繁雜，這必然導(dǎo)致成本會計人員無法對成本核算進(jìn)行細(xì)致處理并加以分析，而僅僅局限于對相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行事后的歸集和處理，沒有將成本管控工作貫穿到各類醫(yī)療行為中去。

（二）公立醫(yī)院的成本核算方法及管控標(biāo)準(zhǔn)不完善

目前，很多公立醫(yī)院的成本管控仍然停留在對成本相關(guān)數(shù)據(jù)的收集整理方面，沒有對成本核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效利用。有的公立醫(yī)院的成本管控部門僅僅對醫(yī)院員工的工資、獎金等支出進(jìn)行核算，統(tǒng)計的成本數(shù)也僅僅是各個科室的直接成本，并沒有將公共費(fèi)用，例如保潔等間接費(fèi)用進(jìn)行綜合考慮和成本分?jǐn)偂＿@樣的成本核算體系是無法對成本管控助力的，成本分析較為困難，更不用說對目前公立醫(yī)院產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效管控并合理預(yù)測。除此之外，公立醫(yī)院的特殊工作性質(zhì)也決定了各個科室的診療工作具有較大的差異性，因此，在對各個科室的成本管控進(jìn)行綜合考慮時，不能僅依靠就診人數(shù)作為成本管控的標(biāo)準(zhǔn)之一，不同的病癥需要采取的醫(yī)療措施是不同的，而消耗的醫(yī)院人力、物力等也是具有差異的，基于此，各個科室的成本核算和管控標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是具有差異性，與此同時也要確保其合理性。公立醫(yī)院的多樣化特點(diǎn)決定了其成本核算和管控不僅僅要針對各成本單元制定核算和管控標(biāo)準(zhǔn)，還要將醫(yī)院作為整體進(jìn)行成本管控。

（三）公立醫(yī)院的成本核算信息化水平無法完全滿足成本管控的要求

目前，公立醫(yī)院的成本核算和管控工作是由財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)籌負(fù)責(zé)的，成本管控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集是依靠財務(wù)系統(tǒng)的錄入，但是很少的公立醫(yī)院愿意額外支付一筆支出購入成本管理軟件。公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)較之普通企業(yè)是較為復(fù)雜的，很多部門都具有符合部門特點(diǎn)的相關(guān)軟件，財務(wù)部門的財務(wù)系統(tǒng)也僅作為核算系統(tǒng)，對于醫(yī)院大量成本數(shù)據(jù)的收集整理是較容易出現(xiàn)錯誤的，匯總的數(shù)據(jù)與醫(yī)院的物流系統(tǒng)數(shù)據(jù)常常出現(xiàn)無法吻合的情況，而且各個科室的材料消耗也無法及時獲得準(zhǔn)確地數(shù)據(jù)，難以在醫(yī)院內(nèi)形成成本精細(xì)化管理的模式。除此之外，由于缺乏信息化的成本管控軟件，目前公立醫(yī)院的成本管控工作只能僅僅關(guān)注事后的核算工作，無法將成本與收入進(jìn)行有效配比，成本管控工作僅僅是確保成本核算的準(zhǔn)確性，而沒有從成本產(chǎn)生的全過程進(jìn)行有效控制。

三、公立醫(yī)院成本管控的改進(jìn)措施

（一）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全成本管控組織體系，樹立成本管控理念

成本管控工作對于公立醫(yī)院的健康長足發(fā)展是具有現(xiàn)實(shí)意義的，因此，成本管控部門應(yīng)當(dāng)由院長進(jìn)行直接管理和領(lǐng)導(dǎo)，而且，成本管控部門的工作成效也可以作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)日常經(jīng)營決策的重要依據(jù)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對各個科室開展預(yù)算管理工作，制定相應(yīng)的成本核算和管理制度，成本較高的科室可以配備專門的成本核算人員，確保各科室以及各部門的成本管控總體目標(biāo)一致。一方面，將成本會計作為公立醫(yī)院的專職崗位，不能由其他崗位人員兼職。在條件允許的情況下，可以將成本會計在醫(yī)院內(nèi)劃分管理區(qū)域，使其可以深入到醫(yī)院的各個醫(yī)療業(yè)務(wù)中去，從而真正了解各醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本信息，使其更好地進(jìn)行成本預(yù)測和成本考核，使得成本管控成為各科室改善自身醫(yī)療服務(wù)和提高工作效率的重要方式之一。另一方面，在各個科室或者醫(yī)療服務(wù)單元中設(shè)立兼職的成本管理人員，主要負(fù)責(zé)將該單元的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息及時上報，確保信息溝通的及時，也可以使得各個部門和科室人員樹立成本管控的理念。

（二）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)形成醫(yī)院特有的成本管控方法

在公立醫(yī)院中，可以將各患者假設(shè)為“產(chǎn)品”，在醫(yī)療過程中產(chǎn)生的各階段成本與“產(chǎn)品”進(jìn)行匹配，從而確定是否盈利。但是，很多患者在醫(yī)療的過程中不單單是由一個科室完成治療的，往往是多個科室進(jìn)行統(tǒng)籌配合完成醫(yī)療工作，因此，如何將產(chǎn)生的成本和取得的收入進(jìn)行有效分配是公立醫(yī)院開展成本管控的重要前提。從管理角度出發(fā)，對收入和成本的分配是根據(jù)各個醫(yī)療服務(wù)單元的影響力作為基礎(chǔ)進(jìn)行的。從會計核算角度出發(fā)，在實(shí)務(wù)處理過程中，可以采用權(quán)重分配方法按照各科室在醫(yī)療過程中的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行收入的分配，可以采用追溯法確定成本的收入和成本責(zé)任中心，虛擬記賬法也可以運(yùn)用到公立醫(yī)院的成本核算過程中，從而明確各個科室的收入，收入的分配較之成本更為簡單，但是卻易忽略其對成本管控的重要意義。在進(jìn)行成本分配時要注意不能簡單采取一個分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，必須綜合考慮實(shí)際情況，按照多元性原則，不同的情況進(jìn)行區(qū)別處理，從而明確各個科室的成本。將收入與成本進(jìn)行匹配，確定其差額，根據(jù)差額大小是發(fā)現(xiàn)成本管控的方向，更好地開展成本管控工作。

（三）公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取信息化方式，提高成本管控的工作效率和質(zhì)量

公立醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)等信息流較之普通企業(yè)是較多且種類繁雜的，僅僅依靠手工進(jìn)行成本的核算是不現(xiàn)實(shí)的，因此，為簡化成本管控工作，應(yīng)當(dāng)積極采取信息化方式，購買相應(yīng)的成本管控系統(tǒng)作為公立醫(yī)院內(nèi)部的成本數(shù)據(jù)交流平臺，將醫(yī)院各個科室涉及的各個系統(tǒng)中有關(guān)成本的信息流進(jìn)行及時匯總，確保成本核算的及時性、全面性和準(zhǔn)確性。在進(jìn)行成本管控時，通過信息化方式可以對各個成本組成部分進(jìn)行追溯和相應(yīng)的比重分析，從而發(fā)現(xiàn)成本居高的具體原因，成本管控人員可以針對性開展成本管控工作，進(jìn)行成本精細(xì)化管理，一旦某項成本發(fā)生較大波動，可以及時發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)的管控措施，確保公立醫(yī)院的成本管控工作的有效推進(jìn)，提高工作效率和質(zhì)量。