趙俊玲 中國信息通信研究院

一、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

（一）加計(jì)扣除政策的適用范圍

研究開發(fā)活動(dòng)可享受加計(jì)扣除。研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

（二）允許加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍及注意事項(xiàng)

1.人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

2.直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，上述第1 項(xiàng)至第5 項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）

二、科研事業(yè)單位研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施方案及建議

（一）科研事業(yè)單位可享受加計(jì)扣除政策的適用范圍

根據(jù)國家相關(guān)政策，結(jié)合科研事業(yè)單位實(shí)際情況，使用自有資金開展的研發(fā)活動(dòng)可以享受加計(jì)扣除政策。

目前，科研事業(yè)單位可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的自有資金大致包括：

1.研發(fā)相關(guān)員工工資、獎(jiǎng)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育險(xiǎn)和住房公積金等人員支出。

2.臨時(shí)聘用研究人員、技術(shù)人員、輔助人員等勞務(wù)費(fèi)支出。

3.直接研發(fā)活動(dòng)的專用材料、設(shè)備/儀器維修維護(hù)費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)。

4.直接研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷。

5.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等（注：此類費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%）。

（二）加計(jì)扣除政策實(shí)施要點(diǎn)

1.建立科研事業(yè)單位高級(jí)別統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制。該項(xiàng)優(yōu)惠政策的落實(shí)，需要一套完備的申報(bào)、論證、立項(xiàng)、核算等管理流程，涉及科技發(fā)展部、各業(yè)務(wù)部門、人力資源部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門，因此需要高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)層決策，以便更好地協(xié)調(diào)各部門開展工作。

2.制定相關(guān)管理制度和管理辦法。申報(bào)、立項(xiàng)管理、匯總留存?zhèn)洳橘Y料等需建立一套完善的管理辦法，通過規(guī)范管理、明確職責(zé)，達(dá)到理順工作流程，提高工作效率的目的。管理辦法中，明確申報(bào)范圍、立項(xiàng)流程、各部門職責(zé)、考核激勵(lì)機(jī)制、稅務(wù)申報(bào)程序等內(nèi)容，使此項(xiàng)工作能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)，最大化享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，增加利潤空間。

3.制定促進(jìn)政策實(shí)施的績效考核激勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)各方積極性，高效參與工作，使該項(xiàng)優(yōu)惠政策真正落地實(shí)施?？蒲惺聵I(yè)單位各部門對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策了解不多，經(jīng)驗(yàn)不足，因此如何能調(diào)動(dòng)各方參與積極性，提高工作成效，尤為重要。有效的激勵(lì)考核辦法，有利于各科研部門積極配合申報(bào)符合要求的科研創(chuàng)新項(xiàng)目，并參與立項(xiàng)管理的全過程，既能為部門業(yè)績創(chuàng)造新的增長點(diǎn)又能為單位整體減稅降負(fù)做出貢獻(xiàn)。

4.推動(dòng)研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)工作。積極申報(bào)科研創(chuàng)新類項(xiàng)目是享受“研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除”優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。項(xiàng)目管理部門定期組織項(xiàng)目申報(bào)工作，引導(dǎo)各部門積極參與項(xiàng)目申報(bào)。

（三）可操作的具體方案

1.制定管理制度，明確部門職責(zé)、監(jiān)督管理和業(yè)績考核

管理辦法由于涉及多部門管理職責(zé)、分工，需在管理層的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由科技發(fā)展部、財(cái)務(wù)部、人力資源部等共同商議細(xì)化、確定，從申報(bào)范圍、立項(xiàng)管理、財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目監(jiān)督、業(yè)績考核等方面明確各部門職責(zé)。

2.確定各部門職責(zé)

（1）科技發(fā)展部門職責(zé)。

①制定研發(fā)類項(xiàng)目管理辦法。建議參照國家較成熟的縱向課題管理辦法，單獨(dú)制定研發(fā)類項(xiàng)目管理辦法。

② 組織項(xiàng)目立項(xiàng)和論證。建議在科研事業(yè)單位項(xiàng)目管理系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)類型，獨(dú)立管理，便于此類項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)。

③ 組織項(xiàng)目驗(yàn)收。項(xiàng)目周期結(jié)束后，組織相關(guān)專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)題驗(yàn)收，形成結(jié)題驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

④負(fù)責(zé)項(xiàng)目備案留存資料的保管，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和單位有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，文件中需有院內(nèi)外專家對(duì)項(xiàng)目創(chuàng)新性、“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目預(yù)算表的論證內(nèi)容；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單。

（2）人力資源部門職責(zé)。

①研究制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的績效考核激勵(lì)機(jī)制。

②負(fù)責(zé)將此項(xiàng)工作列入科研事業(yè)單位部門績效考核。

此項(xiàng)優(yōu)惠政策需要科研項(xiàng)目承擔(dān)部門的充分配合，為充分調(diào)動(dòng)積極性，建議將此項(xiàng)工作列入單位部門績效考核。

（3）項(xiàng)目承擔(dān)部門職責(zé)。

①科研部門根據(jù)項(xiàng)目管理辦法，向科技發(fā)展部門申報(bào)符合要求的項(xiàng)目計(jì)劃書（應(yīng)包含研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算表），配合科技發(fā)展部開展立項(xiàng)、論證工作，按照要求完善相關(guān)立項(xiàng)決議文件內(nèi)容。

②合作或委托研發(fā)合同，按期向地、市級(jí)科技主管部門進(jìn)行合同登記。

③按照申報(bào)書的技術(shù)要求完成研發(fā)工作，并配合院科技發(fā)展部完成項(xiàng)目驗(yàn)收。

④建議參照縱向課題管理，安排科研財(cái)務(wù)助理具體對(duì)接，做好項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行工作。

⑤協(xié)助財(cái)務(wù)部門提供相關(guān)申報(bào)材料，如從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料。

（4）財(cái)務(wù)部門職責(zé)。

①準(zhǔn)確核算和歸集項(xiàng)目支出，提供項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)。項(xiàng)目立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)部通過“研發(fā)支出/資本化支出、研發(fā)支出/費(fèi)用化支出”等科目，具體核算該類型項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出，根據(jù)業(yè)務(wù)部門需要，提供項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)，如：研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表。

②依據(jù)報(bào)送稅務(wù)資料需求，通過信息化手段生成報(bào)表。

③分析填報(bào)稅務(wù)報(bào)表，整理、留存稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的備案資料。在所得稅年度匯算清繳時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合規(guī)數(shù)據(jù)，備案留存規(guī)范的項(xiàng)目執(zhí)行期間相關(guān)資料。

3.明確部門間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制

工作的開展需要多部門配合，牽頭部門組織、協(xié)調(diào)，相關(guān)部門共同推進(jìn)、各負(fù)其責(zé)，最終形成常態(tài)化聯(lián)動(dòng)機(jī)制，順利完成任務(wù)。

①各部門設(shè)立一名工作對(duì)接人，具體負(fù)責(zé)日常工作溝通、協(xié)調(diào)、處理。

②工作開展過程中，特別事項(xiàng)需跨部門討論、確定的，由牽頭部門組織專題會(huì)議，確定方案。