陳靖鈺 云南農(nóng)業(yè)大學(xué)熱帶作物學(xué)院

在2019 年的“兩會”中，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報告》當(dāng)中明確指出，我國將會進(jìn)行規(guī)模更大的減稅降負(fù)工作，增值稅的稅率將會出現(xiàn)進(jìn)一步下降。新一輪“減稅降負(fù)”工作是我國在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境整體出現(xiàn)下行情況的一次針對性、實質(zhì)性稅收改革工作，“減稅降負(fù)”對于我國財政制度的現(xiàn)代化發(fā)展、確保社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果、改善人民群眾生活條件等存在較為重要的社會現(xiàn)實意義。雖然《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)得到了修訂，但在法律角度、稅收優(yōu)惠等方面仍然存在一些問題，增值稅改革工作仍然任重道遠(yuǎn)。

一、“減稅降負(fù)”背景下增值稅改革的重要意義

第一，“減稅降負(fù)”背景下的增值稅改革符合我國社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化要求。我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，新經(jīng)濟(jì)層次也在增多，傳統(tǒng)的增值稅稅法無法滿足實際需求。比如，對于新興的跨境電子商務(wù)等新型經(jīng)濟(jì)主體，傳統(tǒng)增值稅法無法對納稅信息等進(jìn)行準(zhǔn)確界定。

第二，可以推動依法治國進(jìn)程。我國強(qiáng)調(diào)依法治國，而在依法治國工作當(dāng)中，增值稅立法就是重要的組成內(nèi)容。增值稅稅法的改革，主要包括了稅收優(yōu)惠與稅率等，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，在增值稅改革中，如果可以結(jié)合地區(qū)實際情況加以完善，就能保證增值稅法的適用性，也能實現(xiàn)依法治國。

第三，可深化我國稅收體制改革。我國增值稅所占稅收比重不斷增加，但增值稅投入時間并不長，所以缺乏相應(yīng)的完善制度等，從而影響了增值稅的效用。如果想要實現(xiàn)稅收體制改革，就要對增值稅進(jìn)行合理改革。

二、“減稅降負(fù)”增值稅改革存在的相關(guān)問題

（一）稅率檔次復(fù)雜

我國的增值稅稅率，結(jié)構(gòu)變動較為頻繁，在“營改增”工作開始之前，增值稅制度結(jié)構(gòu)為“17%+13%”，并且對小規(guī)模納稅人按照3%簡易計征。而在“營改增”工作開始后，加入了11%、6%兩個檔位的稅率，并加入5%征收率。而之后又出現(xiàn)了“16% +10%+6%”的稅率結(jié)構(gòu)，輔以3%與5%兩個檔位的征收率。這種較為頻繁的結(jié)構(gòu)變動，對于征稅、納稅雙方都提出了較高要求，且企業(yè)的涉稅風(fēng)險也出現(xiàn)了提高。

（二）稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜

在《增值稅暫行條例》當(dāng)中，加入了很多適用低稅率的項目、免稅項目等，且在“營改增”期間，也制定了多項優(yōu)惠政策。但是，增值稅的稅收優(yōu)惠缺少免稅共通性，且大量采用免稅方式，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠力度達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

（三）法律效力不完善

在增值稅領(lǐng)域當(dāng)中，《增值稅暫行條例》是由國務(wù)院制定，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》是由國務(wù)院稅務(wù)部門制定，這兩項條例在增值稅改革中占據(jù)主要地位，這也導(dǎo)致我國增值稅出現(xiàn)了“法律缺位”的情況。如果《增值稅法》出現(xiàn)缺位，就會導(dǎo)致增值稅的體系出現(xiàn)頻繁變動，且隨意性較強(qiáng)，對于納稅人一方的會計核算能力提出更高要求，納稅人的涉稅風(fēng)險增多。

三、“減稅降負(fù)”下增值稅改革的方式

（一）不斷提高立法層次

我國強(qiáng)調(diào)“依法治國”，且人民群眾的稅收意識、法律意識都在不斷增強(qiáng)，這就給我國增值稅相關(guān)立法工作提供了堅實的基礎(chǔ)。針對“減稅降負(fù)”增值稅改革，需要嚴(yán)格保障立法機(jī)關(guān)的自身地位。立法機(jī)關(guān)需要從多渠道入手，不斷實施民意表達(dá)，爭取讓人民群眾積極參與增值稅立法工作，并且不斷落實增值稅法定原則等，出臺符合實際情況、人民利益的《增值稅法》。此外，相關(guān)立法機(jī)關(guān)還要不斷完善增值稅的稅制要素，針對此前“營改增”等工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面分析，對《增值稅暫行條例》的不足內(nèi)容進(jìn)行完善，并將該條例上升為法律角度。

（二）對稅率結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化

針對增值稅改革，一定要做好稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對稅率檔次進(jìn)行科學(xué)整合。相關(guān)立法機(jī)關(guān)可以降低稅率水平的實施視為增值稅稅率改革的起點(diǎn)，并且對低稅率水平下行業(yè)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)受到的影響、政府經(jīng)濟(jì)收支等問題進(jìn)行分析，對最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。立法機(jī)關(guān)需要對稅率檔次進(jìn)行科學(xué)的壓縮，避免稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，以免影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

我國應(yīng)當(dāng)在“減稅降負(fù)”背景下，針對增值稅改革實行“單一稅率化”模式。當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化較快，如果實行“單一稅率化”，可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，且服務(wù)、勞務(wù)等選擇同等稅率，也能避免納稅人產(chǎn)生偷稅漏稅的動機(jī)?！皢我欢惵驶笨梢栽谠鲋刀愡M(jìn)項稅額抵扣鏈條完整的基礎(chǔ)上，確保我國國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)稅率統(tǒng)一，從而確保出口退稅工作不出現(xiàn)未徹底退稅的情況，可以保證我國國內(nèi)的貨物與服務(wù)等以不含稅價格進(jìn)入國家市場環(huán)境，這符合國際稅收慣例。

（三）對優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范

如果稅收優(yōu)惠政策的適用范圍出現(xiàn)過大情況，對于未享受優(yōu)惠的納稅人而言，就成為變相的稅收歧視，稅收優(yōu)惠政策的實施，會給市場經(jīng)濟(jì)行為帶來直接影響，而在增值稅的稅收中性效應(yīng)當(dāng)中，未能得到較好的體現(xiàn)。此前，我國增值稅稅收優(yōu)惠政策較為零散，且一些不應(yīng)享受優(yōu)惠的納稅人，則被按照更低的應(yīng)納稅額進(jìn)行征稅，導(dǎo)致企業(yè)的稅收風(fēng)險出現(xiàn)了增加。

相關(guān)部門一定要對增值稅優(yōu)惠范圍進(jìn)行明確，明確優(yōu)惠政策的目標(biāo)，基于稅收中性角度進(jìn)行分析，一定要謹(jǐn)慎確定優(yōu)惠政策的適用范圍，不斷增強(qiáng)稅收政策的社會目標(biāo)。對于優(yōu)惠政策，相關(guān)部門可以考慮在《增值稅法》當(dāng)中針對保障基本生存項目、特定群體權(quán)益、特定政策的免稅客體、公益活動免稅客體與一些特點(diǎn)理由免稅項目等制定優(yōu)惠政策。立法機(jī)關(guān)一定要從法律角度對增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行法律規(guī)范，這樣才能確保稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一和規(guī)范。

四、結(jié)語