韓合云 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司山東分所

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與不斷發(fā)展，可以看到大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涌現(xiàn)，這在一定程度上有利于審計(jì)工作的開展，就現(xiàn)階段的發(fā)展而言，大多數(shù)會(huì)計(jì)信息鑒定工作都是由審計(jì)部分完成的，同時(shí)，審計(jì)工作本身也具有行業(yè)發(fā)展特性，即企業(yè)上報(bào)的虛假信息和自身紕漏等因素均會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)受到損失。此時(shí)，在追究責(zé)任的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則需要承擔(dān)主要過錯(cuò)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）沒有結(jié)合具體情況明確審計(jì)計(jì)劃

目前我國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有意識(shí)到審計(jì)計(jì)劃的重要性和必要性，因此并不重視審計(jì)計(jì)劃的制定。因此對(duì)被審計(jì)單位缺乏全面的理解，沒有結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確和制定審計(jì)計(jì)劃，很多審計(jì)人員只是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)工作，這種審計(jì)計(jì)劃更傾向于形式化和模板化，沒有詳細(xì)描述和分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)策略，沒有認(rèn)真說(shuō)明和闡述審計(jì)程序的實(shí)施步驟和要求，沒有明確計(jì)劃好審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算問題，沒有制定完善的審計(jì)計(jì)劃不利于審計(jì)工作的順利開展。

（二）被審計(jì)單位的制度不健全，財(cái)務(wù)制度不規(guī)范

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展變化，政府部門先后出臺(tái)和頒布了很對(duì)有利于企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的優(yōu)化政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)中小企業(yè)發(fā)展建設(shè)，帶動(dòng)下崗工人進(jìn)行再創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，當(dāng)然，中小企業(yè)隨之得以迅速發(fā)展，但是，與大中企業(yè)相比較而言，中小企業(yè)的管理制度和財(cái)務(wù)制度還欠缺完善，對(duì)員工的具體分工也不甚明朗，內(nèi)控體系較為落后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理不全面，以上這些影響因素，會(huì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過程中，帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，內(nèi)部控制偏離軌道，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)單位自身存在的問題

對(duì)被審計(jì)方所提供的會(huì)計(jì)信息不確定，致使在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，在客觀上這份財(cái)務(wù)報(bào)表已然存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)其中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，那么無(wú)形中就增加了審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施

（一）重視和明確審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，要求全面掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，以及明確和設(shè)計(jì)審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略，應(yīng)當(dāng)全面掌握被審計(jì)單位具體情況，只有制定完善合理的審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供著力點(diǎn)，使審計(jì)人員為了完成審計(jì)計(jì)劃而不斷努力，得到預(yù)期的審計(jì)效果。在設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候要充分考慮到方案的合理性和應(yīng)用性，掌握好審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把控審計(jì)成本，避免出現(xiàn)審計(jì)成本的浪費(fèi)情況，投入足夠的審計(jì)人力資源，給審計(jì)工作提供充足的審計(jì)人力資源，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）健全有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有賴于健全和完善有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度。健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系要從以下幾個(gè)方面著手：第一，選任專業(yè)水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，強(qiáng)化質(zhì)量控制體系；第二，建立內(nèi)部意見分歧協(xié)調(diào)機(jī)制。只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些重大技術(shù)專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法解決的問題，應(yīng)咨詢相關(guān)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也要保護(hù)好審計(jì)客戶的隱私，采取嚴(yán)密的保護(hù)措施。

（三）優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)于審計(jì)環(huán)境的有效構(gòu)建也是非常有效的，現(xiàn)階段西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境構(gòu)建的重視程度較高，往往會(huì)結(jié)合審計(jì)活動(dòng)開展過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)來(lái)及時(shí)進(jìn)行職業(yè)環(huán)境的優(yōu)化。對(duì)于準(zhǔn)入條款的調(diào)整、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)則都不斷進(jìn)行改進(jìn)，不但能夠體現(xiàn)出政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的監(jiān)管重視，同時(shí)，也能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足政府及相關(guān)監(jiān)管政策的需求針對(duì)性地來(lái)對(duì)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。在優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的過程中，我國(guó)政府及相關(guān)監(jiān)管單位可以結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)對(duì)職業(yè)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，使職業(yè)環(huán)境能夠更好地支持審計(jì)工作的開展。

（四）提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

現(xiàn)階段審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)工作，在審計(jì)工作期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)展現(xiàn)出良好的獨(dú)立工作能力。在審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立地評(píng)估各項(xiàng)審計(jì)工作，在承接客戶的委托，或者其他要求時(shí)，需要會(huì)計(jì)師獨(dú)立深入地分析，保證審計(jì)工作順利地進(jìn)行。在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與到審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)努力提升自身的獨(dú)立性，通過獨(dú)立性全面分析審計(jì)工作，如審計(jì)單位中采購(gòu)部門提交采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，采購(gòu)部門應(yīng)落實(shí)招投標(biāo)原則，通過公開招投標(biāo)的方式，與材料企業(yè)建立合作關(guān)系。在上述工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及財(cái)務(wù)管理，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)掌握整個(gè)工作的流程，并在審計(jì)工作中獨(dú)立實(shí)施審計(jì)措施，以便獲得真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（五）重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的審計(jì)方式

隨著時(shí)代的發(fā)展，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，突破了制度基礎(chǔ)審計(jì)，推出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種與賬戶基礎(chǔ)設(shè)計(jì)及制度基礎(chǔ)審計(jì)不同的審計(jì)模式，主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型為基礎(chǔ)開展的審計(jì)，采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息數(shù)據(jù)，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層析的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合具體情況設(shè)置合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，有效提高審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視和強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求詳細(xì)檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的情況，通過調(diào)查、了解、分析等評(píng)估方式明確審計(jì)項(xiàng)目和重要審計(jì)領(lǐng)域，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)以及具有緊密聯(lián)系的外部風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析和探討，選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的審計(jì)方式并加以實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的新風(fēng)險(xiǎn)，并采取合適的方法調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)方案，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到有效保障。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法避免的問題，找出規(guī)避項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理辦法，要從內(nèi)外部?jī)煞矫鎭?lái)采取措施，提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，還需要健全管理制度，提高審計(jì)人員素質(zhì)，通過選取科學(xué)審計(jì)方法保證財(cái)務(wù)審計(jì)的合理性。