徐靜 中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司安慶中心支公司

一、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施的現(xiàn)狀和困難

根據(jù)美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)其針對(duì)管理會(huì)計(jì)制定的相關(guān)定義，管理會(huì)計(jì)其主要的定義指的是讓企業(yè)在發(fā)展過程中獲得的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到有益保證。主要是通過會(huì)計(jì)師使用一些相對(duì)專業(yè)的會(huì)計(jì)管理方法，同時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收集到的多種材料對(duì)其給予有效的處理，通過處置的方式完成分類以及報(bào)告，這樣的一種方式能夠讓企業(yè)管理的人員能夠按照管理會(huì)計(jì)對(duì)于過去情況進(jìn)行分析而獲得的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予有效的規(guī)劃和合理的控制，這樣的一種方不但能夠成為決策人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所必須的依據(jù)同時(shí)還能夠?yàn)闆Q策人員的決策提供更為專業(yè)的依照。它其中涉及了以下幾點(diǎn)含義：首先，管理會(huì)計(jì)主要的作用是為企業(yè)其內(nèi)部管理提供所必須的一種信息的服務(wù)系統(tǒng)；其次，管理會(huì)計(jì)其主要的側(cè)重點(diǎn)被分成了多個(gè)層次，這一層次不僅涉及的是整體企業(yè)的發(fā)展，其中還涉及了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的相關(guān)負(fù)責(zé)單位；第三，管理會(huì)計(jì)其核心是在影響力上能夠?yàn)榻Y(jié)合管理會(huì)計(jì)及其現(xiàn)有的邊際貢獻(xiàn)報(bào)告框架。最后，管理會(huì)計(jì)本身的價(jià)值需要被使用在一些并未出現(xiàn)的事項(xiàng)的有效預(yù)測(cè)以及合理的計(jì)劃與控制上，只有這樣才能夠完成對(duì)實(shí)際情況的有效評(píng)估。

盡管目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的起源以及當(dāng)前的發(fā)展情況沒有一個(gè)相抵較為完整并且可行的發(fā)展定義，可是同我國不同的是一部分西方的發(fā)達(dá)國家中一致都致力于相關(guān)理論的研究和在商業(yè)發(fā)展過程中的快速實(shí)踐發(fā)展，管理會(huì)計(jì)當(dāng)前實(shí)踐以及理論上的研究雖然獲得了很大的進(jìn)步，但是，將其導(dǎo)入到保險(xiǎn)行業(yè)中仍然能夠看出，其使用的情況并不是十分的理想。對(duì)其原因進(jìn)行分析存在的問題主要有：（1）保險(xiǎn)公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)主要的目的是為了能夠緩解并且促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫性；（2）有效執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的目的是針對(duì)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)等有關(guān)的數(shù)據(jù)去給予執(zhí)行。保險(xiǎn)公司當(dāng)前缺少一個(gè)較為完善的管理會(huì)計(jì)信息模塊對(duì)其給予有效的技術(shù)支撐。當(dāng)前存在的數(shù)據(jù)主要分布在銷售以及經(jīng)營(yíng)等多個(gè)環(huán)節(jié)中，以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在管理和使用過程中具有較為明顯的滯后性以及非直覺性，由此也在很大的程度上制約了管理會(huì)計(jì)自身價(jià)值在保險(xiǎn)行業(yè)中的顯示。（3）企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)上的差異（特別是保險(xiǎn)公司三四級(jí)機(jī)構(gòu)）也在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)自身的合理應(yīng)用，主要體現(xiàn)在其本身缺少一個(gè)較為專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才去推進(jìn)并且設(shè)置管理會(huì)計(jì)制度，以及目前的內(nèi)部管理。當(dāng)前的保險(xiǎn)公司二三四級(jí)機(jī)構(gòu)管理人員其主要是致力于業(yè)務(wù)上的擴(kuò)展，所以也忽視了對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部的管理。

二、怎樣促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在人身保險(xiǎn)公司績(jī)效管理里的應(yīng)用

1.組織制度保障。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是否有效，一個(gè)非常重要的措施是管理會(huì)計(jì)人員是否可以通過交流來提供更具影響力的相關(guān)建議，因此提供具有專業(yè)管理會(huì)計(jì)能力的財(cái)務(wù)人員已成為主要條件。其次，在制定和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃以及監(jiān)督和反饋的過程中，必須要有管理會(huì)計(jì)師的參與，同時(shí)還需要管理會(huì)計(jì)師的審查和意見。此外，還要求管理會(huì)計(jì)師參加各個(gè)級(jí)別的業(yè)務(wù)會(huì)議，以便他們可以充分了解公司當(dāng)前的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。保險(xiǎn)公司近年逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享，二三級(jí)機(jī)構(gòu)除了未端財(cái)務(wù)基礎(chǔ)內(nèi)容的加強(qiáng)，也更需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，組織保障上應(yīng)重視基層財(cái)務(wù)的夯實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。

2.建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，完成管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化。這是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的核心環(huán)節(jié)。是否可以根據(jù)管理需要完成數(shù)據(jù)和分析系統(tǒng)組件？它對(duì)管理會(huì)計(jì)師的價(jià)值起決定性作用。筆者從具體的工作經(jīng)驗(yàn)中給出了以下幾點(diǎn)：

（1）責(zé)任主體劃分：根據(jù)組織結(jié)構(gòu)，人壽保險(xiǎn)公司一般可以將省級(jí)分支機(jī)構(gòu)和以下定義的三級(jí)機(jī)構(gòu)定義為利潤(rùn)中心，將個(gè)人和團(tuán)體保險(xiǎn)及銀保渠道定義為收入中心。以運(yùn)營(yíng)和人力部門的后勤部門總結(jié)，以及財(cái)務(wù)和辦公室為成本中心，采用責(zé)任主體的劃分方法可以有效地完成績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的劃分，并確定需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

（2）績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的制定：根據(jù)責(zé)任主體的差異，并結(jié)合管理會(huì)計(jì)及其現(xiàn)有的邊際貢獻(xiàn)報(bào)告框架，完成人壽保險(xiǎn)公司績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)：

在此的報(bào)告框架中，更改業(yè)務(wù)量的成本匯總為可變成本，而保費(fèi)收入和可變成本之間的差額作為邊際貢獻(xiàn)，這種方法可以在一定數(shù)量的業(yè)務(wù)中使用。費(fèi)用，并將其匯總為固定費(fèi)用。個(gè)人保險(xiǎn)，團(tuán)體保險(xiǎn)和銀行保險(xiǎn)被視為收入中心的核心中心。收入目標(biāo)的完成情況和邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)，以及這些。10,000 元工資的邊際貢獻(xiàn)和覆蓋直接相關(guān)成本的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在外部進(jìn)行衡量。中部和后勤部門將使其成為成本中心關(guān)注的成本控制情況，例如，某省公司后勤部門的人工成本與代理機(jī)構(gòu)的保費(fèi)收入之間可測(cè)量的運(yùn)營(yíng)支持效率，涉及在中后臺(tái)的所有費(fèi)用和保費(fèi)收入中所占的比例，可以根據(jù)該機(jī)構(gòu)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)成本控制進(jìn)行合理控制。省級(jí)分支機(jī)構(gòu)和其下屬的單一代業(yè)務(wù)部門可以將其視為利潤(rùn)中心，主要集中于收入目標(biāo)的實(shí)施和邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)條件以及成本控制和特定獲利能力。

具體體現(xiàn)上，從筆者實(shí)際工作的保險(xiǎn)公司三四級(jí)機(jī)構(gòu)看，三四級(jí)機(jī)構(gòu)重業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，KPI 指標(biāo)收入目標(biāo)的實(shí)施占比幾乎為全部，缺少了邊際貢獻(xiàn)相關(guān)條件以及成本控制和特定獲利能力的管理指標(biāo)。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)應(yīng)為三四級(jí)財(cái)務(wù)管理做好權(quán)限優(yōu)化，三四級(jí)機(jī)構(gòu)在實(shí)際管理中的指標(biāo)應(yīng)更加側(cè)重于整體利潤(rùn)中心的過程管理，績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)側(cè)重于細(xì)節(jié)過程和事中調(diào)控，應(yīng)賦予三級(jí)機(jī)構(gòu)一定的績(jī)效設(shè)計(jì)建議權(quán)限。

好的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)在一定程度上是能協(xié)助于品質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)展，能有助力于償二代評(píng)價(jià)機(jī)制下的保險(xiǎn)公司穩(wěn)健合規(guī)發(fā)展的。因此利潤(rùn)中心的財(cái)務(wù)管理都應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)及其現(xiàn)有的邊際貢獻(xiàn)報(bào)告框架，為決策者提供有效的決策依據(jù)。

（3）同時(shí)進(jìn)行溝通并達(dá)成共識(shí)。有效的績(jī)效管理需要相關(guān)負(fù)責(zé)單位之間的積極反饋和有效溝通。從目標(biāo)設(shè)定到有效的監(jiān)督反饋，必須進(jìn)行充分溝通并達(dá)成共識(shí)。保險(xiǎn)公司基層的管理會(huì)計(jì)一樣是重要的角度，更貼近業(yè)務(wù)一線更了解執(zhí)行中的細(xì)節(jié)，通過有效的基層業(yè)務(wù)及管理的溝通與監(jiān)督，達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營(yíng)的目的。

三、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)在當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)中的推廣以及應(yīng)用正在向廣泛和成熟推進(jìn)，因此怎么樣按照當(dāng)前行業(yè)的特點(diǎn)以及公司發(fā)展上的需求，建立管理會(huì)計(jì)的體系，培養(yǎng)各層級(jí)管理會(huì)計(jì)人才，首先需要在績(jī)效管理過程中使用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)方法以及工具，具備不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。