周培行 河南能源化工集團(tuán)有限公司

內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)主體為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息、記錄、原始資料的正確可靠，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在企業(yè)內(nèi)部采取的從成本效性調(diào)整企業(yè)行為的一系列方法、手段與措施的總稱。

一、內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。隨著社會(huì)發(fā)展的需求，現(xiàn)在環(huán)境變得日益復(fù)雜，這也促使企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程變得愈加復(fù)雜。企業(yè)需要更新各部門的工作流程制度、內(nèi)控制度、招投標(biāo)管理規(guī)定、崗位職責(zé)等一系列制度及規(guī)定，彌補(bǔ)管理漏洞、改善管理狀況、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)控要求也越來(lái)越高，內(nèi)部控制是否完善關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理是否規(guī)范，同時(shí)也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，我國(guó)當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展日新月異。特別是加入WTO 后的21 世紀(jì)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展迅猛，并且國(guó)有企業(yè)的發(fā)展為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的提升和發(fā)展做出了十分巨大的貢獻(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展總杠水平偏高，企業(yè)債務(wù)壓力較大，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)大勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中暗藏著許多的隱患，需要著手進(jìn)行變更。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員需要做好內(nèi)部設(shè)備的日常巡檢，否則一旦發(fā)生事故就容易產(chǎn)生十分嚴(yán)重的影響。除此之外內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)企業(yè)沒有在關(guān)鍵位置設(shè)置對(duì)應(yīng)的警示標(biāo)志來(lái)預(yù)防意外事故，內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于人為故意破壞因素的考慮較少。而流程的再造也需要從內(nèi)部控制上入手，進(jìn)行戰(zhàn)略性的指引，以客戶為導(dǎo)向進(jìn)行重構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部控制流程也應(yīng)當(dāng)設(shè)定和完善核心，從而隨時(shí)分享信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別。建立有效的內(nèi)部控制制度，能有效的避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，使企業(yè)的資源配置更加合理，而且符合現(xiàn)代化管理的客觀要求，能有效提高企業(yè)內(nèi)部各部門的工作效率，保證工作有條不紊的進(jìn)行。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題分析

（一）國(guó)企內(nèi)部環(huán)境問題分析

當(dāng)前很多國(guó)企的法人治理體系不規(guī)范，其中主要就體現(xiàn)在國(guó)企在設(shè)置的董事會(huì)工作職責(zé)和權(quán)限方面。此外，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮的作用不夠明顯，未能夠去監(jiān)察國(guó)企董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為。同時(shí)，在國(guó)企內(nèi)部缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制；并且國(guó)內(nèi)很多國(guó)企集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)層級(jí)過(guò)多，組織結(jié)構(gòu)臃腫，各部門之間溝通效率較低，這樣會(huì)造成整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)作效率降低。國(guó)企內(nèi)部的企業(yè)文化經(jīng)常會(huì)受到單位內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人的影響，制定的企業(yè)文化體系與公司整體的發(fā)展戰(zhàn)略不相匹配。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足

作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必要條件以及內(nèi)部控制基礎(chǔ)的信息化建設(shè)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制十分重要，相對(duì)較為完善的信息化系統(tǒng)會(huì)使得國(guó)有企業(yè)在精細(xì)管理、控制組織與進(jìn)度、考核與激勵(lì)等方面取得重大進(jìn)步。但就目前來(lái)講，相比于其他某些大型合資企業(yè)和外資企業(yè)，國(guó)有企業(yè)在信息管理方式的方面較為原始粗放，產(chǎn)生了一系列問題。國(guó)有企業(yè)只有建立相對(duì)完善的信息化體系，才可以實(shí)現(xiàn)更好的內(nèi)部控制，所以，信息化建設(shè)的缺乏是當(dāng)前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)需要解決的重要問題。

（三）缺乏獨(dú)立性是內(nèi)控管理的本質(zhì)問題

企業(yè)內(nèi)控在實(shí)施過(guò)程中另一個(gè)值得討論的問題就是：缺乏監(jiān)督管理部門或監(jiān)管部門與其他部門之間的獨(dú)立性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，絕大部分企業(yè)是沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，即使是大型集團(tuán)企業(yè)，審計(jì)部門往往是設(shè)置在集團(tuán)層面，而作為日常運(yùn)營(yíng)管理的主體企業(yè)本身，沒有專門的獨(dú)立部門進(jìn)行日常監(jiān)督管理。企業(yè)的內(nèi)控管理制度的制定者也是受影響對(duì)象，因此讓這些管理人員自己監(jiān)督自己，很顯然這個(gè)過(guò)程本身存在很多矛盾和阻力。很多情況下，企業(yè)內(nèi)控管理的實(shí)施過(guò)程本質(zhì)上為了應(yīng)付上級(jí)的檢查才實(shí)行的。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題的改進(jìn)對(duì)策

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，積極推動(dòng)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系；要制定系統(tǒng)、完善的內(nèi)控制度，該制度要全面覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及重要崗位人員，明確企業(yè)各個(gè)層級(jí)及部門的內(nèi)控職責(zé)，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任目標(biāo)，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)人員的內(nèi)控工作行為。要建立制衡約束的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；在進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)計(jì)時(shí)，要嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，如費(fèi)用的申請(qǐng)、審核、付款、記賬、監(jiān)督等崗位的分離，同時(shí)對(duì)重要崗位實(shí)行輪崗、換崗制度，通過(guò)崗位分離有效規(guī)避內(nèi)部徇私舞弊行為，確保企業(yè)資金資產(chǎn)安全；要促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)其學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)工具方法，參加管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能考試，提升自身的綜合業(yè)務(wù)能力水平，以更好地支撐企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建和完善。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及國(guó)家推行深化改革的政策的背景下，國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展將面臨重要的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)外部不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該以國(guó)家深化改革的政策要求，來(lái)逐步提升企業(yè)的內(nèi)控管理水平。在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)公司內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判分析，系統(tǒng)地梳理影響公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，并組織公司的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，并組織成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，給風(fēng)險(xiǎn)管理部門賦予一定的工作職責(zé)和管理權(quán)限，讓風(fēng)險(xiǎn)管理人員可以參與到公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控。對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)異常的情況，風(fēng)險(xiǎn)管理人員要及時(shí)地向高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，以此來(lái)降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)地避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）保障內(nèi)部控制的獨(dú)立性

若要使企業(yè)內(nèi)部控制成效良好，國(guó)有企業(yè)必須對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制部門進(jìn)行設(shè)置，使得審計(jì)管理機(jī)制得以完善，這樣才能夠讓內(nèi)部控制的權(quán)威性和獨(dú)立性得到保障。因此，國(guó)有企業(yè)在管理的過(guò)程當(dāng)中需要確保內(nèi)部控制工作的開展是獨(dú)立的，并且不受到企業(yè)任何部門的干擾。然后是在部門的結(jié)構(gòu)設(shè)置方面盡最大限度讓內(nèi)部控制的獨(dú)立性得到確保。為了讓其他的職能部門與內(nèi)部控制部門形成一種良好的監(jiān)督控制循環(huán)，管理層需要對(duì)各個(gè)部門崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，對(duì)各個(gè)部門的管理職責(zé)以及部門的架構(gòu)進(jìn)行明確。最后是為了讓內(nèi)部控制的有效性得到進(jìn)一步的保障，內(nèi)部控制人員需要對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)的檢查，如果發(fā)現(xiàn)問題，需要立即制定解決策略，這樣才能夠讓內(nèi)部控制機(jī)制在運(yùn)行中不斷得到完善。

五、結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)有集團(tuán)的深化改革期間，建立完善的內(nèi)控機(jī)制是實(shí)現(xiàn)國(guó)企改革的重要基礎(chǔ)。建立完善內(nèi)控機(jī)制可以提高單位內(nèi)的經(jīng)營(yíng)能力，因此，國(guó)企高層領(lǐng)導(dǎo)人員要充分地重視單位內(nèi)外部環(huán)境給公司帶來(lái)的各類影響，也要研究國(guó)家政策給予國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向帶來(lái)的影響。并且，在集團(tuán)總部?jī)?nèi)部建立內(nèi)控管理關(guān)系，通過(guò)梳理子公司、總部之間的內(nèi)控關(guān)系，來(lái)提高集團(tuán)總部對(duì)于子公司的管控能力。根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，設(shè)計(jì)集團(tuán)總部的管控模式，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)子公司人事管理權(quán)限、財(cái)務(wù)管理權(quán)限、資產(chǎn)資源管理權(quán)限，保證集團(tuán)整體資源調(diào)度的合理性，以及實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部資源分配，將集團(tuán)的關(guān)鍵性資產(chǎn)投放在集團(tuán)的重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)上。