陸新豐 華電國際電力股份有限公司
在我國不斷發(fā)展變化當中,融資租賃合同的總額在不斷地增加,經(jīng)營租賃在融資渠道中所占的比重越來越大,在原有的融資租賃會計準則下,投資者無法準確的、全面的了解財務(wù)信息,導致監(jiān)管漏洞,操作不規(guī)范的行為,阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。且原有的融資租賃會計準則下,經(jīng)營租賃的承租人不需要進行資產(chǎn)和負債的確認,導致部分行業(yè)將大量的租賃財產(chǎn)隱藏在資產(chǎn)負債表之外,財務(wù)報表賬實不符,資產(chǎn)收益率虛高。且沒有將經(jīng)營租賃納入承租人資產(chǎn)負債表,影響了財務(wù)報表的全面性,無法準確的反映租賃交易的權(quán)利與義務(wù),影響了財務(wù)報表的可比性。新國際融資租賃會計準則的應(yīng)用,能有效地解決原有的租賃會計準則中的問題。
一是,承租人處理方式發(fā)生變化。新準則下,重大經(jīng)營租賃需要承租人在表內(nèi)確認,并要做好相關(guān)的會計核算。而且租賃不再分經(jīng)營租賃、融資租賃,承租人的使用權(quán)資產(chǎn)也是租賃債務(wù),在使用租賃資產(chǎn)的同時,也需要支付租賃款。需要科學合理的對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。二是,承租人財務(wù)報表發(fā)生變化。新準則下,確認承租人的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負的方法和方法發(fā)生了變化。承租人經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量在一定程度上在改善。三是,承租人財務(wù)比率和相關(guān)指標發(fā)生變化。需要將承租人的使用權(quán)資產(chǎn),承租人的租賃負債在表內(nèi)確認,從而導致資產(chǎn)規(guī)模、負債規(guī)模同時增加,資產(chǎn)負債率上升;承租人的流動比率下降,流動性風險指標將進一步惡化;資產(chǎn)運營效率降低;影響承租人的毛利潤指標、經(jīng)營分析;總資產(chǎn)、負債和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等將有所上升;經(jīng)營業(yè)績對匯率、利率水平的敏感性和關(guān)聯(lián)度增加,增加了經(jīng)營成果的不確定性。
新準則下,增加了融資租賃行業(yè)經(jīng)營租賃集中退租風險,需要在開展融資活動的過程當中,采取有效的措施,強化風險的預測和風險的防范。而且集中退租還可能會造成租賃物閑置等情況,導致融資租賃行業(yè)的經(jīng)營租賃的殘值風險不斷地增加。需要在融資租賃業(yè)務(wù)合同中明確的規(guī)定相關(guān)的要求、條款等,強化對風險的有效防范。
新準則下,承租人、出租人需要重新的考慮,要不斷地調(diào)整租賃業(yè)務(wù)的安排,以及相關(guān)具體條款的設(shè)置,融資租賃業(yè)務(wù)模式更加的復雜化。在選擇相關(guān)業(yè)務(wù)模式的過程當中,需要做到慎重考慮。融資租賃行業(yè)在經(jīng)營的過程當中,面臨著“購置還是租賃”的問題,這需要綜合的考慮行業(yè)的實際情況、企業(yè)的實際情況、公關(guān)債務(wù)協(xié)議等,科學合理的安排和調(diào)整。針對融資交易設(shè)計越來越復雜的情況,要能夠重新的、綜合的分析融資業(yè)務(wù)的各項要素,采取有效的措施,降低承租人租賃負債。要促使租金確定方式不斷地優(yōu)化,更加的靈活;要能夠重新審視業(yè)務(wù)模式、客戶定位,通過不斷地調(diào)整,促使定位更加的科學化。
新準則下,在相關(guān)會計核算過程當中,需要科學合理的進行判斷,要能夠做到準確的識別,要科學合理的評估租賃期等。融資租賃業(yè)的經(jīng)營租賃、融資租賃均需要在表內(nèi)進行確認,服務(wù)活動可以設(shè)置在表外,導致融資租賃行業(yè)的融資租賃會計判斷難度更大,同時也會對企業(yè)科學合理的預算編制,企業(yè)的薪酬考核與評價,信息系統(tǒng)的管理,財務(wù)指標的確認等產(chǎn)生影響。
新準則下,費用確認的方式在不斷地發(fā)生改變,納稅人實際支付稅款金額與時間也在不斷地發(fā)生改變。因此,在稅收籌劃工作開展過程當中,需要從新租賃準則角度出發(fā),重新的、科學的安排稅收工作。例如,在增值稅繳納的過程當中,不需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。在所得稅較那個過程當中,要采用有效的措施,以達到延緩繳稅的目的。
新準則下,財務(wù)報表償債能力指標在弱化,甚至惡化,租賃業(yè)務(wù)比較多的行業(yè),例如銀行等金融機構(gòu),可能會受到償債指標走弱、調(diào)低、評級收縮授信,承租人融資能力下降等因素的影響,從而導致信用風險上升,影響了融資的效果。因此,需要重視做好承租人的資信狀況的調(diào)查工作,要盡量選擇標準化的程度相對比較高的租賃物,從而有效地防范風險問題。
新準則下,租賃公司在不斷地發(fā)展過程當中,在綜合的分析自身的特色、資源適度、發(fā)展的實際情況和發(fā)展的需求的情況下,逐漸地從租賃向服務(wù)轉(zhuǎn)變,逐漸地從融資工具向產(chǎn)業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)移和滲透,從而使得租賃業(yè)將向融資+服務(wù)多元發(fā)展。
新國際融資租賃會計準則下,需要強化承租人的信息披露、財務(wù)披露,不同程度的對融資租賃業(yè)的發(fā)展造成了影響。尤其是一些租賃業(yè)務(wù)比較大的,如航空、交通運輸、電信等行業(yè)。為更好地應(yīng)對各項影響,推動各融資行業(yè)的不斷發(fā)展,需要全面的、準確的認識和了解新國際融資租賃會計準則的內(nèi)容、要求等,要了解新舊準則的變化,通過做好相關(guān)的預案,融資租賃與企業(yè)的流程安排等,以更加靈活的方式應(yīng)對影響,更好地迎接挑戰(zhàn)。