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一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)概念

中小企業(yè)也稱中小型企業(yè)或中小企，人員數(shù)量、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營框架等與其行業(yè)中大型企業(yè)進行比較，都相對較小；大體上可以由一個人或一小部分人提供資金[2]，較少受到外界因素的干擾。中小企業(yè)是實現(xiàn)民眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要載體，對于群眾就業(yè)，國民經(jīng)濟增長，技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新和社會穩(wěn)定和諧起到了無法代替的促進作用。

（二）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制由董事會，監(jiān)事會，高級管理層和全體員工進行實施，以實現(xiàn)控制目標，以改善發(fā)展戰(zhàn)略，提高公司效率，確保公司效率和效益為目標。信息的準確性和可靠性都要遵循相應(yīng)的法律法規(guī)而得到實現(xiàn)，部監(jiān)控系統(tǒng)，由彼此制約和互相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，形成一套具有控制功能的方法、措施和程序，其嚴格完整的系統(tǒng)標準化和系統(tǒng)化。

（三）內(nèi)部控制的作用

中小企業(yè)受到自身經(jīng)營性規(guī)模的限制，普遍存在經(jīng)營管理正規(guī)性欠缺的問題。內(nèi)部控制的實施可以使中小企業(yè)的運營模式具備更高的合理性，尤其在進行權(quán)責(zé)分配方案調(diào)整的過程中，單純由經(jīng)理人群體實施的監(jiān)控體制將實現(xiàn)很大程度的調(diào)整，中小企業(yè)將通過分權(quán)制衡的方式，構(gòu)建起更高層次的監(jiān)督工作機制，為中小企業(yè)過度經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避提供幫助。中小企業(yè)改進內(nèi)部控制工作還可以使企業(yè)的資金及資產(chǎn)安全得到更加科學(xué)的規(guī)劃控制，保證企業(yè)的資產(chǎn)可以通過科學(xué)的分類得到有效管控。內(nèi)部控制可以促進企業(yè)資信管理體系的改良，尤其可以使企業(yè)的合同執(zhí)行方案得到有效的創(chuàng)新，為中小企業(yè)有效地提高債權(quán)控制能力和賬目管理規(guī)范性提供支持，以便企業(yè)可以憑借基礎(chǔ)性工作的改進具備更強的市場競爭力。內(nèi)部控制工作的實施還能夠使中小企業(yè)在工作運轉(zhuǎn)模式方面更加靠近立法理念，并得到法律資源更加有效的保障。雖然中小企業(yè)都對提升制度正規(guī)性具備較高的關(guān)注，但在目前的情況下，參照立法思維進行制度設(shè)計，更加有利于中小企業(yè)制度建設(shè)的優(yōu)化。由于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的限制，其法務(wù)工作團隊綜合能力有限，因此，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上參照法律規(guī)定進行企業(yè)建設(shè)，可以盡可能規(guī)避企業(yè)的法律風(fēng)險，為中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供幫助。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的要素分析

（一）內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、力資源政策及實務(wù)。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是可以提前及時地識別、分析阻礙企業(yè)內(nèi)控目標實現(xiàn)的一系列不利的因素并采取相應(yīng)的策略的過程，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)、內(nèi)控建設(shè)的方向。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定，風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

（三）控制活動

控制活動是依據(jù)風(fēng)險的結(jié)果、結(jié)合應(yīng)對措施所采取的可以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的方法，是實施內(nèi)部控制的具體方式，內(nèi)控體系的核心環(huán)節(jié)。主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

（四）信息與溝通

信息與溝通包括信息傳遞和信息系統(tǒng)兩個部分。一般包括利用信息技術(shù)建立信息系統(tǒng)，建立反舞弊機制。信息溝通方式多樣化、便捷化，但無論選擇哪種信息溝通方式，做到提高信息質(zhì)量和有用性及時溝通信息和反饋信息。

（五）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對內(nèi)部控制的健全性、有效性進行督察，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證，是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要組成部分。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

從整體上來看，中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)普遍存在不健全的問題，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有分離。大部分中小企業(yè)的企業(yè)目標不明確，以利益為導(dǎo)向。機構(gòu)設(shè)置不明晰，一些機構(gòu)形同虛設(shè)；人員配備不合理，為了節(jié)約成本，很多員工身兼數(shù)職。管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不夠，更有甚者不知道內(nèi)部控制，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系流于形式，不能落到實處。加之中小企業(yè)的建立時間尚短，在管理和制度方面沒有形成一套行之有效的內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員混亂，責(zé)任不清，管理缺位，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理缺乏監(jiān)督機制，假賬、壞賬頻繁發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的直接經(jīng)濟損失。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不透明

當(dāng)下的中小企業(yè)大部分是家族式企業(yè)，而家族式企業(yè)的典型特征是家族成員安排在企業(yè)各部門承擔(dān)主要管理工作，掌控企業(yè)的人力資源和財務(wù)大權(quán)。這就造成非家族人員的歸屬感低、成就感低以及滿意度低，工作熱情不足，工作效率不高，流失率高，以上情況十分不利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。同時，企業(yè)整體的環(huán)境不夠透明，企業(yè)高層對企業(yè)內(nèi)部管理掌握不夠，對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴，極易造成中小企業(yè)的內(nèi)部控制浮于表面，不能落地，影響企業(yè)資源的合理配置和有效使用。

（三）企業(yè)風(fēng)險評估體系不完善

很多中小企業(yè)的決策層對風(fēng)險把控毫無意識或者意識淡薄，尤其是核心競爭力方面的風(fēng)險。部分中小企業(yè)的中心工作是盡可能地降低成本，最大化地實現(xiàn)收益，而在企業(yè)風(fēng)險預(yù)知方面顯得先天不足。企業(yè)一旦出現(xiàn)風(fēng)險，通常采取事后彌補的措施，這種亡羊補牢的策略束縛著企業(yè)的長期發(fā)展。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，由于沒有完善的企業(yè)風(fēng)險評估體系，中小企業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀，甚至危及企業(yè)生命。

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高中小企業(yè)管理方面內(nèi)控意識

為了能更好地保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行，中小企業(yè)管理者的經(jīng)營管理意識的提高將至關(guān)重要，要讓管理者管理理念有質(zhì)的變化，從根本上對內(nèi)部控制制度建設(shè)進行加強，要讓管理者明白為何建立內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)需要改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，改變管理壟斷和高度集中的局面。強化管理人員素質(zhì)，學(xué)習(xí)先進的管理模式，建立穩(wěn)固的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建良好的企業(yè)文化。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)該按照自己的經(jīng)營性質(zhì)，形成有助于自身發(fā)展的管理制度。為了能夠促使他們在進行決策時考慮企業(yè)承受風(fēng)險的能力，可以通過在某種層次上提高管理人員的內(nèi)部控制觀念，以達到可以制定出合理、經(jīng)濟的投融資決策的目的。為確保更好地實施內(nèi)部控制制度，必須建立強有力的內(nèi)部管理監(jiān)督體系，充分發(fā)揮各個職能部門的作用。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)并賦予其應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)，完善內(nèi)部審計制度，加強自我評估。

（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制活動

從商業(yè)周期，業(yè)務(wù)流程，工作審批和落實都要完善。我們需要加強對業(yè)務(wù)預(yù)算的控制，從預(yù)算到公司實施，做好月度，季度，年度預(yù)算。擴大和深化控制目標的范圍。載于美國COSO 報告，內(nèi)部控制的目標，以確保財務(wù)報表的可靠性，以提高效率和運營效率，并遵守適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制制度是一種約束手段，為了使內(nèi)部控制制度更完善，就必須加強制度結(jié)構(gòu)。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以讓員工了解合資企業(yè)的權(quán)利，這是企業(yè)發(fā)展和組織管理的重要創(chuàng)新，實施內(nèi)部控制理論，深化內(nèi)部控制的重要性，保持內(nèi)部控制文化，將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化和精神，是重要的指導(dǎo)方針。

（四）重視財務(wù)管理，實行全面預(yù)算管理

財務(wù)層面的內(nèi)控。財務(wù)部作為內(nèi)部控制的重要部門之一，其發(fā)揮的作用不局限于財務(wù)記賬、報賬工作。財務(wù)部門的職能需要進行整體升級，由原來的記賬部門轉(zhuǎn)換為管理會計部門，需要從業(yè)務(wù)入手，了解企業(yè)全業(yè)務(wù)流程管理，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制。企業(yè)財務(wù)人員不但要掌握財務(wù)知識，更要懂業(yè)務(wù)。加強人、財、物、資產(chǎn)的基礎(chǔ)信息管理、控制與傳遞，消除業(yè)務(wù)與財務(wù)的信息壁壘，形成業(yè)財融合的信息化系統(tǒng)，有利于財務(wù)報告的真實準確及建立完備的信息溝通渠道，更好地為公司經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理是對未來一個年度或一定時期的經(jīng)營、財務(wù)、投資等業(yè)務(wù)活動進行的總體計劃。全面預(yù)算管理應(yīng)做到全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全程監(jiān)控，全面預(yù)算指標分解到企業(yè)各部門、各崗位，成為具體可行的工作目標，并形成可執(zhí)行的工作計劃。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算績效考核制度，將預(yù)算指標與企業(yè)績效考核掛鉤，不但對全面預(yù)算的過程進行控制，還需要對預(yù)算的結(jié)果進行保障，并制定績效規(guī)則，明確各部門執(zhí)行全面預(yù)算的職責(zé)。

五、結(jié)語

隨著中小企業(yè)不斷發(fā)展變革的需要，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制亟須得到優(yōu)先完善和更新。特別是思想的轉(zhuǎn)變和執(zhí)行方式更顯重要。不能讓財務(wù)內(nèi)部控制管控失效、流于形式。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的一些常見問題后，提出了相應(yīng)的措施對策，希望通過本文的分析，能為中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部調(diào)控問題的解決提供參考。