張麗 貴州省六盤水市社會科學(xué)院 張娟 北京中公教育科技股份有限公司 朱曉婉 貴州省六盤水市政府政務(wù)服務(wù)中心

一、內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從實施范圍或涉足的領(lǐng)域可以分為狹義的內(nèi)部控制和廣義的內(nèi)部控制。

1.狹義的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于會計日常核算，財務(wù)信息的真實可靠，保護(hù)國有資產(chǎn)安全。即狹義的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要從會計角度對單位的財務(wù)信息和國有資產(chǎn)加以規(guī)范和管理控制。

2.廣義的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制把內(nèi)部控制上升到管理的高度。是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對行政活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。確保單位行政管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高單位行政效率和效果、促進(jìn)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，涉及單位管理運(yùn)行的方方面面，把單位的各項工作緊密結(jié)合，統(tǒng)籌安排，確保行政效率的提高，增強(qiáng)執(zhí)政效果。

本文從廣義角度探析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，提出相應(yīng)對策建議，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供一些參考。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自黨的十八大以來，習(xí)近平總書記的“要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制”等講話精神，中央反腐倡廉有力推進(jìn)，行政事業(yè)單位的各項制度也不斷建立，特別在踐行“扎牢制度的籠子”的同時推進(jìn)了行政事業(yè)單位各項制度的建立和完善。

1.內(nèi)部控制制度基本建立。隨著反腐倡廉的有力推進(jìn)和《財政部印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）>的通知》的要求，行政事業(yè)單位的規(guī)范性要需求越來越高，特別是在資金使用方面，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》及有關(guān)文件規(guī)定，所有財政資金使用的單位均應(yīng)公開預(yù)決算。從中央到地方應(yīng)做到財政資金使用的公開透明（除涉密單位外），資金的來源渠道，資金流出去向接受群眾的監(jiān)督，經(jīng)得起群眾的“細(xì)看”和檢驗。因此就建立了以財政局為牽頭單位，財務(wù)方面制度制定為主導(dǎo)和帶動的相關(guān)制度機(jī)制。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制的意識進(jìn)一步提高。隨著以習(xí)近平總書記同志為核心的黨中央對全面從嚴(yán)治黨的全面鋪開，對黨和國家的干部要求進(jìn)一步提高，各方面要求更加規(guī)范。在這樣的大環(huán)境下，行政事業(yè)單位干部職工對工作的合規(guī)、高效有了進(jìn)一步的認(rèn)識，不管是被強(qiáng)制植入的還是個人政治覺悟主動認(rèn)識到位的，干部職工都有了規(guī)范自己行為規(guī)范的意識，也進(jìn)一步意識到加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，它是規(guī)范和制約各項工作的指揮棒，也是規(guī)范各項工作的方向牌。

3.工作人員素質(zhì)進(jìn)一步提高。在黨中央的堅強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全國政治環(huán)境得到進(jìn)一步凈化，全國政治環(huán)境整體向好，也給了工作人員公平、公正、公開的競聘上崗的競爭環(huán)境和機(jī)會，有了努力工作的動力，工作人員的工作能力也在不斷提高。

三、存在問題或不足之處

1.制度機(jī)制不合理。一是制度空缺。對行政事業(yè)單位而言，相應(yīng)的配套制度機(jī)制不完善，有些領(lǐng)域還比較空白，特別一些與目標(biāo)考核“不著邊”的領(lǐng)域相關(guān)的制度體系比較空白。二是制度實施效果差。一些單位制定的一些制度大而空，沒有實際的指導(dǎo)意義，或是為了應(yīng)對檢查而制定，根本沒有實操性，這也是巡視巡查中發(fā)現(xiàn)的很多單位存在的共性問題。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。單位領(lǐng)導(dǎo)沒有把內(nèi)部控制放在管理的高度，從管理的角度將內(nèi)部控制建設(shè)置于單位行政、業(yè)務(wù)活動的整個過程，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)單位管理活動的有效開展。其實內(nèi)部控制建設(shè)和單位的管理是一個良性循環(huán)的過程，健全的內(nèi)部控制體制機(jī)制能有效推動單位工作的有序、高效開展，健全完善、適用的工作制度保障機(jī)制又能促進(jìn)單位各項工作有序高效開展，形成閉合回路，讓單位工作不斷修正、不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，從而提高工作效率，提高單位工作質(zhì)量，促進(jìn)單位整體建設(shè)。

3.工作人員投入不夠?，F(xiàn)行的單位內(nèi)部控制是從會計的角度編制內(nèi)部控制報告，主要由財政部門統(tǒng)籌安排，單位財務(wù)人員主做此項工作，因單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，制度機(jī)制建立不全，編報人員也就從財務(wù)的層面，較窄地把此項工作完成，內(nèi)部控制沒有起到應(yīng)有的統(tǒng)領(lǐng)全盤的積極作用。

四、完善內(nèi)部控制的意見建議

單位內(nèi)部控制是整個單位工作的向?qū)В彩菃挝凰泄ぷ鞯拿髀窡?，對單位各項工作具有“指路”的作用。建立健全單位?nèi)部控制制度對單位工作效率的提高，工作規(guī)范性的形成都具有很好地支撐和保障作用。

1.進(jìn)一步建立完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部控制制度涉及單位的方方面面，完善的單位內(nèi)部控制制度是單位各項工作的有力保障和重要抓手。建立健全單位內(nèi)部控制制度，能讓單位的各項工作更規(guī)范，執(zhí)行力度更有效，讓各項工作開展更有力，工作效率更高。

建立單位內(nèi)部控制制度應(yīng)從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行把握，既要站在單位管理的層面抓“全盤”，又要站在業(yè)務(wù)的層面抓“關(guān)鍵”，對重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位進(jìn)行重點布控，突出重點，關(guān)注一般，圍繞重點領(lǐng)域開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，著力防范可能產(chǎn)生或隱藏的重大風(fēng)險。

2.提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度?！敦斦坑“l(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）>的通知》第五條 指出：單位主要負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。一方面，單位主要負(fù)責(zé)人要統(tǒng)籌抓好單位內(nèi)部控制建設(shè)，保障單位內(nèi)部控制建設(shè)在日常工作中制度有制定，有執(zhí)行，并行之有效，讓內(nèi)部控制制度真正的起到指導(dǎo)、規(guī)范單位的各項工作的作用。另一方面，單位內(nèi)部控制的健全和有效實施其實是單位主要負(fù)責(zé)人管理單位工作的制度保障，健全，適用或?qū)嵱玫膬?nèi)部控制制度是單位主要負(fù)責(zé)人開展工作的有力抓手，可以讓單位負(fù)責(zé)人在管理過程中“事半功倍”，反之，不健全或不適合的制度機(jī)制則是單位負(fù)責(zé)人管理工作的畔腳石，讓單位管理工作“事倍功半”。

3.增強(qiáng)干部職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及方方面面，事關(guān)每一名干部職工。通過單位組織的學(xué)習(xí)、職工自學(xué)等方式，增強(qiáng)單位干部職工對內(nèi)部控制的了解，實現(xiàn)從了解到理解并使用的轉(zhuǎn)變，讓每個人都清楚了解在做每一項工作時應(yīng)遵行哪些制度或細(xì)則，讓每一項工作都在內(nèi)部控制制度的范圍內(nèi)規(guī)范地開展實施。

4.加強(qiáng)干部人才隊伍建設(shè)。工作的開展成效如何，其歸根到底是工作人員的工作能力素質(zhì)情況如何。加強(qiáng)干部職工內(nèi)部控制工作能力建設(shè)，提高干部職工工作能力，對加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有決定性、建設(shè)性的作用。

五、內(nèi)部控制的重要意義

1.保證黨和國家的方針政策和法規(guī)在行政事業(yè)單位內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策和法規(guī)，是行政事業(yè)單位進(jìn)行合法、規(guī)范行政的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，能及時反映，及時糾錯，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的真實性，從而真實地反映行政事業(yè)單位工作的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

3.有效地防范行政事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)管理活動的風(fēng)險。在行政事業(yè)單位的管理活動中，單位要達(dá)到健康發(fā)展，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為單位管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對單位風(fēng)險的有效評估，不斷地加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把單位的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是單位風(fēng)險防范的一種最佳方法。

4.維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

六、結(jié)語

總之，健全完善又適用或?qū)嵱玫膬?nèi)部控制能讓行政事業(yè)單位行政管理和業(yè)務(wù)工作開展都在合法合規(guī)的軌道上有效運(yùn)行，確保單位行政管理合法合規(guī)，保障資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高單位行政效率和效果，促進(jìn)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，防范潛在的行政風(fēng)險。