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水資源是人類(lèi)賴(lài)以生存和社會(huì)發(fā)展不可缺少而又無(wú)法替代的物質(zhì)資源，它既有自然屬性又有社會(huì)屬性。伴隨著人口增長(zhǎng)和工業(yè)化進(jìn)程，我國(guó)面臨著水資源短缺和水量分配不平衡的問(wèn)題。2016年全國(guó)供用水總量為6040.2億m3，農(nóng)業(yè)用水量3768.0億m3，占用水總量的62.4%，其中農(nóng)業(yè)灌溉用水量占農(nóng)業(yè)總用水量的90%左右，是名副其實(shí)的用水大戶(hù)。而我國(guó)農(nóng)業(yè)灌溉用水價(jià)格長(zhǎng)期嚴(yán)重偏低，水價(jià)與水成本背離，致使水利設(shè)施運(yùn)行效率低下，水資源浪費(fèi)嚴(yán)重，農(nóng)業(yè)面源污染加劇。存在的現(xiàn)狀問(wèn)題，迫切需要對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉用水進(jìn)行嚴(yán)格管理。本文在前人對(duì)水會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)水會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)灌溉中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了探討，旨在為加強(qiáng)農(nóng)業(yè)灌溉水資源管理提供依據(jù)。

1 水會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1.1 經(jīng)濟(jì)核算的分類(lèi)

1.1.1 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與自然資源核算

國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是以整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)為總體的全面核算。它以一定經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，綜合應(yīng)用統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算，從實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)等各個(gè)角度，以各種流量和存量的形式，對(duì)能反映整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況的各種重要指標(biāo)及其組成部分作系統(tǒng)的測(cè)定，并把各種指標(biāo)組成一個(gè)系統(tǒng)來(lái)綜合描述一國(guó)(或地區(qū))國(guó)民經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系和結(jié)構(gòu)的全貌。

自然資源核算，是對(duì)一定時(shí)間和空間內(nèi)的自然資源，在其真實(shí)調(diào)查統(tǒng)計(jì)和合理估價(jià)的基礎(chǔ)上，從實(shí)物、價(jià)值和質(zhì)量等方面，統(tǒng)計(jì)、核實(shí)和測(cè)算其總量和結(jié)構(gòu)變化并反映其平衡狀況，以及將資源(資產(chǎn))納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的活動(dòng)。一般地，自然資源核算的內(nèi)容包括自然資源實(shí)物量核算、價(jià)值量核算，以及質(zhì)量(指數(shù))核算。

1.1.2 環(huán)境核算與綠色生態(tài)核算

環(huán)境資源的價(jià)值實(shí)質(zhì)上是一種存在價(jià)值，是環(huán)境資源以天然方式存在時(shí)表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值，將自然資源核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，這也是資源核算的目的之一，也是對(duì)傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的有益補(bǔ)充。

綠色核算可以分為宏觀(guān)的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和微觀(guān)的綠色會(huì)計(jì)核算。宏觀(guān)的綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算又稱(chēng)綠色GDP核算，微觀(guān)的綠色會(huì)計(jì)核算，是一種面向微觀(guān)經(jīng)濟(jì)單位的綠色會(huì)計(jì)核算，其主要功能和目的是從可持續(xù)發(fā)展角度，在充分考慮經(jīng)濟(jì)外部性的基礎(chǔ)上，對(duì)微觀(guān)的經(jīng)濟(jì)單位(各不同企業(yè))進(jìn)行記賬。綠色會(huì)計(jì)核算就是從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，預(yù)先評(píng)估、消除不經(jīng)濟(jì)的行為。

1.2 會(huì)計(jì)在自然社會(huì)中的應(yīng)用

1.2.1 會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，同時(shí)對(duì)其真實(shí)性、合法性、合理性及有效性進(jìn)行必要的監(jiān)督，以提供客觀(guān)有用的財(cái)務(wù)信息的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者及其有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，借以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

1.2.2 資源會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)

資源會(huì)計(jì)是以資源科學(xué)、環(huán)境科學(xué)、會(huì)計(jì)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)科學(xué)為指導(dǎo)，從會(huì)計(jì)角度全面系統(tǒng)研究資源循環(huán)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)各個(gè)階段資金投入與經(jīng)濟(jì)效益核算的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支學(xué)科，是“可持續(xù)發(fā)展理論”在微觀(guān)管理的具體應(yīng)用。資源會(huì)計(jì)研究按照對(duì)象分為自然資源會(huì)計(jì)和人力資源會(huì)計(jì)。

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中，資源和環(huán)境是相互融合、緊密聯(lián)系、不可分離的，資源會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容不斷交叉融合。人們?cè)趯?duì)資源進(jìn)行核算的同時(shí)必然會(huì)對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行核算，因此可以將環(huán)境會(huì)計(jì)視作資源會(huì)計(jì)發(fā)展的又一階段，是新形勢(shì)下的資源會(huì)計(jì)新發(fā)展。

1.2.3 水會(huì)計(jì)

水會(huì)計(jì)是以?xún)r(jià)及量為雙重計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算、監(jiān)督、管理涉水主體在取水、用水、耗水、排水及其相關(guān)水活動(dòng)全過(guò)程中的一門(mén)方法和應(yīng)用的工具。它是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等程序，為水會(huì)計(jì)信息使用者提供反映涉水主體水資產(chǎn)負(fù)債狀況、水資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)和水流量等信息的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。水會(huì)計(jì)主體是水會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是需要且能夠獨(dú)立處理水會(huì)計(jì)信息、發(fā)布水會(huì)計(jì)報(bào)告的單位和組織。水會(huì)計(jì)對(duì)象是水會(huì)計(jì)主體的具體涉水活動(dòng)，包括用水、調(diào)水等形成的水運(yùn)動(dòng)和變化。

2 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

2.1 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的概念與特征

2.1.1 概念

農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)是衡量和反映農(nóng)業(yè)灌溉區(qū)的水(資源)權(quán)利義務(wù)狀況、水(資源)權(quán)利義務(wù)變動(dòng)、水(資源)流量變動(dòng)等信息的具體會(huì)計(jì)工作，它是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等程序，為水會(huì)計(jì)信息使用者提供反映該農(nóng)業(yè)灌溉區(qū)的水(資源)資產(chǎn)負(fù)債狀況、水(資源)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)和水流量等信息的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

2.1.2 特征

a.農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)服務(wù)于農(nóng)業(yè)灌溉區(qū)的水資源管理，具有領(lǐng)域性。

b.農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)以農(nóng)業(yè)灌溉水管理、使用的有關(guān)單位為主體，即以灌區(qū)管理機(jī)構(gòu)、農(nóng)戶(hù)等為主體。

c.農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的水對(duì)象不同于其他用水。

2.2 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)研究主體、對(duì)象與目標(biāo)

農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的主體是農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是需要且能夠獨(dú)立處理農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)信息、發(fā)布農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)報(bào)告的單位和組織。

農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)工作的客體。明確農(nóng)業(yè)灌溉水管理的會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展有著重要意義。本文界定農(nóng)業(yè)灌溉水管理的會(huì)計(jì)對(duì)象是農(nóng)業(yè)灌溉區(qū)的灌溉用水，包括灌溉用地表水、地下水及其他灌溉用水。

農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的目標(biāo)同樣是提供決策有用的信息和反映受托責(zé)任信息，這主要是通過(guò)提供水會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.3 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)要素、計(jì)量

農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)要素主要有水資產(chǎn)、水負(fù)債、水資產(chǎn)變動(dòng)、水負(fù)債變動(dòng)和水資產(chǎn)凈額。因農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)的計(jì)量模式不同，其要素的確認(rèn)方法也不同。

水價(jià)計(jì)量假設(shè)所有的水量確定的水都是有價(jià)值的，其價(jià)格是可以計(jì)量和確定的，無(wú)論是否進(jìn)行交易。水價(jià)計(jì)量假設(shè)所有的水量確定的水都是有價(jià)值的，其價(jià)格是可以計(jì)量和確定的，無(wú)論是否進(jìn)行交易。以污水為例，污水可能無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，但通過(guò)治理和凈化則可以轉(zhuǎn)化為一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的水，則有價(jià)值可以用價(jià)格衡量，以治理后達(dá)到一定水質(zhì)的價(jià)格減去污水治理的費(fèi)用即可作為當(dāng)前污水的價(jià)格，當(dāng)然污水的價(jià)格可能為負(fù)，作為資產(chǎn)則為負(fù)資產(chǎn)。無(wú)論水的來(lái)源和水質(zhì)，其價(jià)格確定均以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。但當(dāng)前我國(guó)水交易市場(chǎng)處于起步探索階段，水價(jià)以行政定價(jià)為主，水資源配置以行政調(diào)配為主。因此，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，考慮到成本效益原則，在當(dāng)前水會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，宜以水量計(jì)量為基礎(chǔ)，在條件允許的情況下，積極推進(jìn)水價(jià)計(jì)量。

3 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)在晉中平川區(qū)交城縣的實(shí)際應(yīng)用

3.1 交城縣的基本情況

3.1.1 水資源情況

交城縣地處山西省經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的晉中平川區(qū)。交城縣邊山峪口多、河道多。全境內(nèi)所有河流多為季節(jié)性河流，均屬黃河水系汾河流域。交城縣多年平均水資源總量17985萬(wàn)m3。其中河川徑流量15059萬(wàn)m3，地下水資源量11008萬(wàn)m3，重復(fù)計(jì)算量為8082萬(wàn)m3；多年平均水資源可利用量為10939萬(wàn)m3，其中地表水可利用量為10210萬(wàn)m3，地下水可利用量2843萬(wàn)m3，重復(fù)計(jì)算量為2114萬(wàn)m3。交城縣人均水資源占有量為1435m3，畝均占有量為567m3，是全省較缺水的縣之一。交城境內(nèi)河流較多，但大多數(shù)流域窄，流量小，山區(qū)5鄉(xiāng)鎮(zhèn)的河水匯入文峪河水庫(kù)后，不能被該縣充分利用。

3.1.2 節(jié)水灌溉項(xiàng)目基本情況

本文研究是以交城縣世行貸款節(jié)水灌溉項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行的。交城縣世行貸款節(jié)水灌溉項(xiàng)目涉及平川區(qū)的天寧鎮(zhèn)、夏家營(yíng)鎮(zhèn)、洪相鄉(xiāng)3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)21個(gè)村，可新增節(jié)水灌溉面積3532.67hm2。項(xiàng)目采用低壓管道灌溉和渠道混凝土防滲，并在灌溉管道上全部安裝自動(dòng)化控制、計(jì)量和傳遞數(shù)據(jù)信息的設(shè)施和設(shè)備，實(shí)現(xiàn)管灌節(jié)水控制和計(jì)量的信息化、智能化管理。項(xiàng)目完成后預(yù)計(jì)每年節(jié)水達(dá)185.28萬(wàn)m3，節(jié)水效益達(dá)121.32萬(wàn)元，提高農(nóng)作物產(chǎn)量，增產(chǎn)效益達(dá)1835萬(wàn)元。項(xiàng)目總投資8998.77萬(wàn)元。

3.2 交城縣水會(huì)計(jì)的計(jì)算過(guò)程

3.2.1 數(shù)據(jù)收集

交城縣水會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要境內(nèi)各水體基本信息和水文氣象資料。具體涉及到境內(nèi)各河流、各水庫(kù)、地下取水、調(diào)入水和調(diào)出水、各灌溉區(qū)等對(duì)象的各類(lèi)信息。這些信息分布在各個(gè)相關(guān)部門(mén)，需要逐個(gè)收集和處理。

項(xiàng)目組通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)知網(wǎng)等網(wǎng)站收集到了交城縣的氣象數(shù)據(jù)、河流和水庫(kù)等水體的基本數(shù)據(jù)。通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)山西省水利廳、農(nóng)水局、防洪辦和交城縣水利局獲得了2014—2015年山西省和交城縣的水利公報(bào)、《山西省交城縣地下水利用與保護(hù)規(guī)劃》《山西省交城縣水資源評(píng)價(jià)報(bào)告》，及文峪河水庫(kù)、柏葉口水庫(kù)和汾河二庫(kù)灌區(qū)的一些數(shù)據(jù)。項(xiàng)目組實(shí)地調(diào)研了交城縣磁窯河、瓦窯河、文峪河、白石南河、井灌區(qū)和汾河二庫(kù)灌區(qū)、龍門(mén)灌區(qū)的基本情況，明確了灌區(qū)的運(yùn)作方式，收集了有關(guān)對(duì)象的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)報(bào)告。

3.2.2 水會(huì)計(jì)核算處理

交城縣的水會(huì)計(jì)核算主要針對(duì)河流、水庫(kù)、人工湖、外地調(diào)入、地下水和其他的水資產(chǎn)、水負(fù)債和水流量核算。河流的水會(huì)計(jì)核算，主要依據(jù)《山西省水利公報(bào)》《交城縣水資源規(guī)劃》中的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)同水位流量法等方法，計(jì)算相應(yīng)的水量數(shù)據(jù)。水庫(kù)的水會(huì)計(jì)核算主要根據(jù)其存水量、流入量等數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。人工湖的水會(huì)計(jì)核算通過(guò)走訪(fǎng)和調(diào)查，依靠抽水?dāng)?shù)據(jù)等得出存水量、流入量、流出量。外地調(diào)入的水會(huì)計(jì)核算通過(guò)《山西省水利公報(bào)》結(jié)合灌區(qū)面積比例進(jìn)而得出。地下水的水會(huì)計(jì)核算結(jié)合交城水利年報(bào)取得。除以上類(lèi)型水資產(chǎn)、水負(fù)債和水流量之外，交城地區(qū)農(nóng)田灌溉無(wú)其他水源，所以其他項(xiàng)目數(shù)據(jù)均為空。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)表1和表2。

3.3 交城縣水會(huì)計(jì)報(bào)告

通過(guò)查閱資料、實(shí)地調(diào)研的收集分析數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)核算，項(xiàng)目組編制了交城縣2015年度農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)報(bào)告。因當(dāng)前交城縣水資源使用和管理權(quán)限并未明確歸屬，部分水體水權(quán)不清晰，因此在界定水資產(chǎn)和水負(fù)債時(shí)，往往需要依靠前期經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)，在前期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和管理體系沒(méi)有變化的情況下，水資產(chǎn)和水負(fù)債比例不會(huì)有大的變動(dòng)。結(jié)合農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和交城縣農(nóng)業(yè)灌溉水流量表即可清晰了解農(nóng)業(yè)灌溉水資產(chǎn)和水負(fù)債的變動(dòng)情況，因此根據(jù)報(bào)表編制要求，沒(méi)有編制交城縣農(nóng)業(yè)灌溉水資產(chǎn)與水負(fù)債變動(dòng)表。

3.3.1 交城縣農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債情況

2015年農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債情況見(jiàn)表1。

表1 交城縣2015年農(nóng)田灌溉水會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債

會(huì)計(jì)主體：交城縣

報(bào)告時(shí)間：2015年12月31日 單位：萬(wàn)m3

3.3.2 交城縣農(nóng)業(yè)灌溉水流量

交城縣2015年農(nóng)業(yè)灌溉水流量見(jiàn)表2。

表2 交城縣2015年農(nóng)業(yè)灌溉水流量

編制主體：交城縣 報(bào)告期間：2015年

單位：萬(wàn)m3

3.4 交城縣水會(huì)計(jì)核算總結(jié)與建議

3.4.1 核算總結(jié)

a.交城縣農(nóng)業(yè)灌溉水資源相對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉水需求來(lái)說(shuō)總量偏緊。交城縣2015年農(nóng)業(yè)灌溉水消耗水量為2664.37萬(wàn)m3，而期末農(nóng)業(yè)灌溉水凈資產(chǎn)僅2642.51萬(wàn)m3，說(shuō)明交城縣農(nóng)業(yè)灌溉資源總量偏緊。

b.交城縣水資源分布和用水需求不均衡。交城縣水資源主要集中在文峪河流域，占交城縣水資源總量的75%，但文峪河流域多為山區(qū)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，需水量小。而交城縣平川地區(qū)水需求量較大，但是水資源較少。

c.交城縣水資源管理規(guī)范、數(shù)據(jù)完整，為進(jìn)一步開(kāi)展水資源管理和水會(huì)計(jì)研究提供了基礎(chǔ)。交城縣2015年農(nóng)業(yè)灌溉水流量表顯示，未加解釋的差異為261.16萬(wàn)m3，占農(nóng)業(yè)灌溉消耗水量2664.37萬(wàn)m3的9.8%，占水凈流入量31729.96萬(wàn)m3的0.82%，占期末水資產(chǎn)總額11394.25萬(wàn)m3的2.29%。

3.4.2 核算建議

a.交城縣應(yīng)發(fā)展特種農(nóng)業(yè)和節(jié)水灌溉，以有效應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉水資源不足。

b.交城縣水資源和水需求分布不均衡，水資源管理涉及多個(gè)上級(jí)和平級(jí)部門(mén)，交城縣應(yīng)做好水資源調(diào)度，統(tǒng)籌安排水資源。

c.交城縣當(dāng)前水資源管理相對(duì)規(guī)范，數(shù)據(jù)相對(duì)完整。交城縣應(yīng)積極進(jìn)行水資源管理和水資源核算試點(diǎn)改革，建立水資源統(tǒng)籌管理機(jī)制，建立大水利或大水資源管理體系。應(yīng)深入開(kāi)展水會(huì)計(jì)、水資源統(tǒng)計(jì)等水資源核算方法的研究，為準(zhǔn)確、高效合理反映水資源提供理論和實(shí)踐支撐。

4 研究結(jié)論與建議

4.1 結(jié)論

4.1.1 水會(huì)計(jì)是實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理的要求

水會(huì)計(jì)體系明確了水資源核算在水資源管理中作為一種有效的工具，為支持決策和管理責(zé)任的考核提供基本的信息。

4.1.2 水會(huì)計(jì)是建立健全水權(quán)水市場(chǎng)的需要

水權(quán)水市場(chǎng)要求準(zhǔn)確的持續(xù)的水核算信息。在這種情況下，改革水信息收集、處理和報(bào)送的方式就成為大勢(shì)所趨，水會(huì)計(jì)成為支撐水權(quán)水市場(chǎng)發(fā)展的核心需要之一。

4.1.3 水會(huì)計(jì)是落實(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要手段

水會(huì)計(jì)是綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的衍生產(chǎn)物，其成果有助于評(píng)估水政策的執(zhí)行情況，有效支持與用水相關(guān)的水利工程的決策。

4.1.4 水會(huì)計(jì)應(yīng)用可以促進(jìn)水資源管理機(jī)構(gòu)的重組與優(yōu)化，從而提高水資源的管理效率

與現(xiàn)行水資源統(tǒng)計(jì)報(bào)告相比，水會(huì)計(jì)的相關(guān)報(bào)告能夠更為清晰地反映水會(huì)計(jì)主體的可用水量或缺水量，反映水會(huì)計(jì)主體水資源的供需關(guān)系。為了更好地體現(xiàn)水資源價(jià)值和水生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效，水會(huì)計(jì)報(bào)告宜采用價(jià)值計(jì)量，如何將體積計(jì)量科學(xué)地轉(zhuǎn)換成價(jià)值計(jì)量還有待水交易市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)育完善。

4.1.5 農(nóng)業(yè)灌溉水會(huì)計(jì)應(yīng)用報(bào)表能提供水利工程建設(shè)決策的有效信息

晉中平川區(qū)的水會(huì)計(jì)實(shí)踐成果表明，水會(huì)計(jì)方法應(yīng)用于農(nóng)業(yè)灌溉水管理是可行的，較傳統(tǒng)的臺(tái)賬式管理方法更能反映灌溉水水權(quán)交易信息，水會(huì)計(jì)資產(chǎn)表和負(fù)責(zé)表成果能夠有效支持農(nóng)業(yè)灌溉水利工程的決策。

4.2 建議

4.2.1 借鑒澳大利亞水會(huì)計(jì)理念，建立中國(guó)特色的水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是中國(guó)特色生態(tài)文明建設(shè)的重要課題，而澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上為數(shù)不多的自然資源核算準(zhǔn)則，是第一個(gè)成型的水資源核算準(zhǔn)則。可以由水利部相關(guān)部門(mén)牽頭，組織水文水資源、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、管理等領(lǐng)域的專(zhuān)家，對(duì)澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，結(jié)合我國(guó)水資源管理現(xiàn)狀和水會(huì)計(jì)報(bào)告編制試點(diǎn)情況，完善中國(guó)特色的水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

4.2.2 進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用示范

當(dāng)前研究?jī)H僅以農(nóng)業(yè)灌溉水為對(duì)象，試點(diǎn)內(nèi)容和深度相對(duì)薄弱，研究結(jié)論是否具有普適性有待進(jìn)一步證實(shí)?？梢杂伤肯嚓P(guān)部門(mén)牽頭，成立專(zhuān)項(xiàng)課題組，撥入研究專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大研究試點(diǎn)樣本。從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度深化水會(huì)計(jì)體系研究深度，加快探索水會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，為創(chuàng)新水資源管理方法、完善水資源評(píng)價(jià)體系提供一種可行方案。

4.2.3 加強(qiáng)水權(quán)交易試點(diǎn)，利用水會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)一步明確水資源權(quán)責(zé)利

通過(guò)明確水資源的權(quán)責(zé)利，將水資源生態(tài)外部性進(jìn)行內(nèi)化，有利于促進(jìn)水資源使用權(quán)人做好水資源保護(hù)工作，進(jìn)而提高水資源價(jià)值，增加水資源使用人的保護(hù)收益，進(jìn)一步激發(fā)保護(hù)動(dòng)機(jī)。而良好的水權(quán)交易市場(chǎng)和水會(huì)計(jì)主體具有透明的水資源信息，是水資源使用權(quán)人實(shí)現(xiàn)水資源價(jià)值最大化、通過(guò)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源配置的重要保證，有利于提高社會(huì)水資源使用效率，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。