文/黃雅萌

目前經(jīng)濟(jì)運行中存在的問題越來越凸顯，為了經(jīng)濟(jì)的更好、更健康的發(fā)展，加強(qiáng)審計建設(shè)，突出審計的重要性已是刻不容緩。本文從審計對經(jīng)濟(jì)監(jiān)控的作用出發(fā)，探討政府審計能從哪些方面加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控，以促使我國經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

2018 年5 月23 日，中央審計委員在北京召開了自組建后的第一次會議。習(xí)近平總書記親自主持會議并擔(dān)任委員會主任，國務(wù)院總理、中紀(jì)委書記擔(dān)任委員副主任，足以彰顯國家對審計在經(jīng)濟(jì)運行中起到關(guān)鍵作用的肯定。

中央賦予了審計機(jī)構(gòu)更多的職能，并著手完善更權(quán)威可信的審計監(jiān)督體系，也足以體現(xiàn)審計在監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行方面扮演了不可替代的角色。

然而現(xiàn)階段，我國的審計體系還不夠完善。某些單位、個人不合法的行為屢禁不止，例如：私設(shè)小金庫、侵占補(bǔ)助資金等。因此，深入研究審計工作在監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行方面的機(jī)理與路徑，為如何通過審計工作的進(jìn)行，保證經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)地發(fā)展提出參考性建議。

審計，是我國治理過程中內(nèi)生出來的“免疫系統(tǒng)”。通過審計工作的開展，可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行過程中的風(fēng)險并盡快糾正，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變方面起到積極的促進(jìn)作用。而且從宏觀層面來說，審計能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行中存在的風(fēng)險點，并作出預(yù)警，為政府部門宏觀政策的制定提供參考依據(jù)。但是，我國目前審計還存在著體系結(jié)構(gòu)不完整、審計工作質(zhì)量不高、未能緊隨時代步伐等一系列問題急需解決。因此，有學(xué)者認(rèn)為我國審計應(yīng)充分利用博弈理論提高經(jīng)濟(jì)運行的效率，并指出有必要完善審計在經(jīng)濟(jì)運行過程的信號傳遞路徑。

審計監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

國家的主人委托國家的管理者——被委托方行使管理職權(quán)，兩方之間就屬于一種委托與被委托的關(guān)系。委托方期望被委托方能以公眾利益為己任，公平公正公允地行使權(quán)力。但是被委托方很可能希望通過手中掌握的權(quán)力，為自己謀得一定的利益。由于雙方利益存在沖突，難免有時會出現(xiàn)難以協(xié)調(diào)的情況，這就需要有一個第三方來進(jìn)行監(jiān)控，審計便由此產(chǎn)生了。審計通過建立約束、激勵等一系列體制，來實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)控。

（二）基于動態(tài)博弈的信號傳遞理論

信號傳遞理論是指經(jīng)過可觀察的舉動，向?qū)Ψ絺鬟f了商品價值或其他有用的信息。在實際生活中，政府、社會大眾和審計三方通過觀測彼此的行動，來改變自身的行為。社會大眾處于劣勢狀態(tài)，而審計作為一種信號傳遞的工具，目的就是減少這種信息不對稱造成的風(fēng)險，目的就是保證市場有限資源實現(xiàn)合理配置，保證社會經(jīng)濟(jì)合理合規(guī)合法地運行。

審計機(jī)構(gòu)在專業(yè)勝任能力很強(qiáng)的情況下，就會使得政府部門不敢輕易做出違法亂紀(jì)的事情，保證市場經(jīng)濟(jì)處于自我調(diào)節(jié)的狀態(tài)，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。同時也能使社會大眾信任審計機(jī)構(gòu)出具的審計意見，熟知目前經(jīng)濟(jì)中潛在的風(fēng)險。

政府若能積極主動配合審計人員的工作，便可能會使得審計人員認(rèn)為政府工作合法合規(guī)，提高審計人員從內(nèi)心對政府工作的認(rèn)可度。與此同時，會提高政府部門在人民心目中的權(quán)威性，會使得人民愿意積極主動地配合政府部門的工作，有益于政府部門工作的開展。

（三）審計監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險的機(jī)理

在經(jīng)濟(jì)運行的過程當(dāng)中，不可避免出現(xiàn)或多或少的矛盾和沖突。當(dāng)代是一個提倡創(chuàng)新的時代，一個創(chuàng)新可能會帶來高額的回報，但也有可能帶來血本無歸的損失，這是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行中的一個重要風(fēng)險因素。近年來，國家不斷提出，要放慢經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，這就要求企業(yè)具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性眼光，但是這與企業(yè)追求高額回報的短期利益相違背，便又產(chǎn)生了一種風(fēng)險。還有，國家提倡要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級，這使得很多本來盈利高、發(fā)展好的企業(yè)面臨兩難抉擇：不改革，以后會被淘汰；改革，則短期的經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)，這樣一來便又是一個風(fēng)險。

這就要求審計真正起到監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)各方利益，推動經(jīng)濟(jì)朝健康的方向發(fā)展。首先，審計對整體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行把控，明確現(xiàn)階段社會有限的資源的配置分布、配置是否合理、配置的資源是否得到了有效的利用等一系列問題，出具審計報告，供有關(guān)各方參考。其次，審計可以通過對整體經(jīng)濟(jì)形勢的詳細(xì)把握，預(yù)測未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，發(fā)現(xiàn)各種潛在的風(fēng)險點，提醒加以防范，并能預(yù)測期收益的可靠與穩(wěn)定性，盡可能保障社會大眾的利益不被非法侵占。最后，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計兩個方面，評價利益相關(guān)方，使他們不斷改進(jìn)自身的工作，以期望能夠使有限的社會資源得到最高效的利用。

審計監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險的途徑

（一）提升審計人員對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的把控，以及風(fēng)險識別能力

當(dāng)前無論是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢還是國際經(jīng)濟(jì)形勢，都處于一種時刻變化的情形中，這一秒的平常事件，在下一秒就有可能變成一個風(fēng)險點。這就要求審計人員對國內(nèi)頒布的經(jīng)濟(jì)政策有一定程度的了解，甚至是熟知，為審計工作的開展奠定扎實的理論基礎(chǔ)。同時，也要求審計人員時刻注意宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，并不斷提高自身識別風(fēng)險的能力，真正做到全程、全方面防范風(fēng)險的發(fā)生。

（二）創(chuàng)新審計方式，堅持做到全程跟蹤審計

目前在審計工作中廣泛運用到的事前、事中、事后審計，很好地做到了全程跟蹤，從資金的預(yù)算開始，貫穿資金的支出，到最后產(chǎn)生的結(jié)果。但是，由于信息不對稱等一系列原因，事前、事中審計難以貫徹落實到每一項審計中。因此，我們需要進(jìn)一步完善全程審計的同時，創(chuàng)新審計工作方法，嘗試用更多的方式提高審計工作的可信性。例如，可以不只局限于評價制度執(zhí)行的及時和有效性，還可以從價值判定和選擇方面對制度進(jìn)行評價和監(jiān)督。

（三）進(jìn)一步完善審計體系的建設(shè)，拓寬審計的范圍和領(lǐng)域

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的新興行業(yè)如雨后春筍一般冒了出來，伴隨機(jī)遇而來的還有很多新興的風(fēng)險。因此，審計不能在現(xiàn)有的工作范圍內(nèi)感覺良好，應(yīng)該主動響應(yīng)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，不斷拓寬自己工作的范圍和領(lǐng)域，不能單單局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計中。近年來隨著對環(huán)境的重視，新出現(xiàn)的環(huán)境審計。另外，由于財務(wù)數(shù)據(jù)的局限性，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)對非財務(wù)信息的利用程度，績效審計便應(yīng)運而生。這些都是熱門的話題，也是審計可以拓展的方向與范圍。

（四）提高審計工作的獨立性，提高審計監(jiān)督的權(quán)威性

審計的獨立性越高，越多的問題便也能被暴漏出來。一方面，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的問題時，審計獨立性越高，審計工作人員也就越敢于發(fā)聲，便于企業(yè)、以及社會公眾盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行中存在的風(fēng)險，及時調(diào)整自己的發(fā)展方向，減少或避免風(fēng)險的發(fā)生。另一方面，審計工作的真實性也就越高。審計獨立性越高，對外傳遞的信號也就更可靠，也就有更多的人愿意相信審計出具的意見類型，有利于經(jīng)濟(jì)的健康有效運行。

（五）建立多元審計體系，增強(qiáng)審計的力度

政府審計促使企業(yè)在經(jīng)營活動中擔(dān)負(fù)起應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任，社會審計促使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)合理發(fā)展，內(nèi)部審計則是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，督促企業(yè)提高效率和效果。三者能從不同的方面加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，因此促進(jìn)政府審計、社會審計和內(nèi)部審計的同步發(fā)展，便能從事前、事中、事后全程以及全面防范不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生，促使企業(yè)正確地開展各項業(yè)務(wù)活動。

隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的運行呈現(xiàn)出瞬息萬變的波動，隨之而來的還有許多的機(jī)遇和風(fēng)險。因此，我們更需要進(jìn)一步利用審計，來幫助我們發(fā)現(xiàn)并提示大眾經(jīng)濟(jì)運行過程中存在的風(fēng)險點，并對如何規(guī)避或減少風(fēng)險提供一定程度的參考意見。

本文只是針對審計監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險的淺層機(jī)理和途徑進(jìn)行了探討，尚缺乏更深一層的機(jī)理和途徑研究。希望以后有機(jī)會，能從實踐中得到更多審計監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險知識的相關(guān)收獲。