李忠鵬

一、引言

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)必須基于《規(guī)范》的要求，《規(guī)范》中內(nèi)部控制只包括五種要素，即內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通。但它卻有異于COSO 在1992 年頒布的《內(nèi)部控制——整合框架》，它將風(fēng)險(xiǎn)管理思想融入其中。我們?cè)凇盎陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系”的研究中，同樣依據(jù)《規(guī)范》的要求進(jìn)行，即采用規(guī)范中的五要素進(jìn)行研究，重點(diǎn)在于建設(shè)內(nèi)部控制五要素之間的有機(jī)聯(lián)系，使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于內(nèi)部控制的始終，使企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

（一）健全組織結(jié)構(gòu)框架

首先，要真正發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，不僅是為了滿足法律法規(guī)的需要，最重要的是要履行其應(yīng)有的職責(zé)。在健全組織結(jié)構(gòu)框架時(shí)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的產(chǎn)生要符合法律法規(guī)，其人員組成、知識(shí)水平、思想道德一定要滿足崗位職責(zé)的要求，避免出現(xiàn)“關(guān)系戶”，影響集團(tuán)內(nèi)部的秉公辦事和集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；其次，可以考慮建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)—風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，根據(jù)X 集團(tuán)的現(xiàn)有規(guī)模和以后的發(fā)展方向，建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)去管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很有必要，這是企業(yè)不斷發(fā)展、做大做強(qiáng)的基本保障。目前世界500 強(qiáng)企業(yè)，如中石化、中國(guó)電網(wǎng)等，都建立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以保障企業(yè)的穩(wěn)定成長(zhǎng)。

（二）完善責(zé)權(quán)分配體系

要從源頭上防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，就要讓每一個(gè)員工明確自己的職責(zé)，心懷有公司的使命感和責(zé)任感。因此X 集團(tuán)有必要制定完善的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)的崗位說明書和權(quán)責(zé)指引制度，使每一個(gè)職工都能清楚地知道公司的組織結(jié)構(gòu)和責(zé)權(quán)分配體系，每個(gè)人都明確自己的職責(zé)以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，比如質(zhì)量檢測(cè)員的責(zé)任就是檢查出廠產(chǎn)品的質(zhì)量，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)問題而沒有檢測(cè)出來，質(zhì)量檢測(cè)員就要對(duì)其工作上的疏忽負(fù)責(zé)。這樣一來能使職工既看到了自己的權(quán)利，又看到了自己的責(zé)任，能夠有效地調(diào)動(dòng)職工的積極性，防止出現(xiàn)玩忽職守、謀取私利的現(xiàn)象。

（三）完善企業(yè)的人力資源政策

首先，要重視對(duì)一線職工的聘用，一線職工處在產(chǎn)品的生產(chǎn)線上，流動(dòng)性強(qiáng)，主觀能動(dòng)性大，因此對(duì)一線職工的招聘時(shí)，要重點(diǎn)考察其技術(shù)能力和職業(yè)素質(zhì)。并且在聘用后，公司應(yīng)組織對(duì)一線職工的崗位和企業(yè)文化培訓(xùn)，是一線職工真正地融入到企業(yè)文化中來，使他們認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)流程和產(chǎn)品質(zhì)量的重要性。其次，要定期考察企業(yè)高管人員，并不斷引入有思想、能創(chuàng)新的管理人才，考察企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否符合企業(yè)現(xiàn)狀，是否滿足企業(yè)的崗位需求。

三、加強(qiáng)X 集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)該意識(shí)到，企業(yè)要想發(fā)展長(zhǎng)大，必須要了解集團(tuán)內(nèi)部各方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，并用科學(xué)的方法來合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能避免再次出現(xiàn)退貨現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)管理者有了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)之后，再將風(fēng)險(xiǎn)管理思想融入到內(nèi)部控制之中，融入風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制建設(shè)主要分為三部分：內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面控制、信息系統(tǒng)建設(shè)。具體方案如下：

（1）內(nèi)部環(huán)境設(shè)計(jì)：首先，管理者要為職工樹立榜樣，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，實(shí)行科學(xué)、穩(wěn)健、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況健全集團(tuán)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)框架、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮董事會(huì)的引導(dǎo)和監(jiān)督作用，并建立權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度；其次，以人為本，重視對(duì)員工的教育及培訓(xùn)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)、弘揚(yáng)集團(tuán)內(nèi)部獨(dú)有的團(tuán)隊(duì)精神、培養(yǎng)職工的主人翁意識(shí)和勤奮向上的敬業(yè)精神；再者，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)要緊跟時(shí)代的步伐，符合國(guó)家的大政方針，及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部的落后文化和體制，并逐步完善外部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力來引導(dǎo)管理者自覺提高和完善內(nèi)部控制體制。

（2）業(yè)務(wù)層面控制設(shè)計(jì)：業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)等13 個(gè)方面的控制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況，下面介紹X 集團(tuán)在采購(gòu)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施：

業(yè)務(wù)層面控制設(shè)計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)A、計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存材料短缺或積壓，造成企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；B、采購(gòu)方式和招投標(biāo)機(jī)制不合理，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象；C、采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金損失或信用受損。資產(chǎn)管理控制采購(gòu)業(yè)務(wù)控制存貨積壓或短缺、存貨丟失等可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量或生產(chǎn)中斷。

（3）信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)：目前X 集團(tuán)內(nèi)部計(jì)算機(jī)技術(shù)在獲取和溝通信息方面不是很健全，有些部門管理經(jīng)常出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象，完善公司的信息系統(tǒng)主要是要健全集團(tuán)內(nèi)部網(wǎng)站，在網(wǎng)站上能夠找到各個(gè)部門的主要職責(zé)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、工作流程等。通過計(jì)算機(jī)把整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部聯(lián)系起來，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，尤其是對(duì)基層員工，要特別注意基層與管理層通過信息的溝通，如可以設(shè)立網(wǎng)絡(luò)私密信箱，讓基層職工廣泛提意見。在完善網(wǎng)站的同時(shí)，還要注意網(wǎng)站日常的維護(hù)、信息的更新，把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督和實(shí)際監(jiān)督結(jié)合起來，這樣大大降低了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，同時(shí)提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。