胡月華

摘要：基于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施探析，首先需要掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義，結(jié)合現(xiàn)代社會(huì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不足出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，得出通過(guò)加強(qiáng)人力資源管理相關(guān)工作、強(qiáng)化管理事業(yè)單位的信息系統(tǒng)、加強(qiáng)建設(shè)事業(yè)單位的單位文化、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督力度、加強(qiáng)事業(yè)單位管理體系和加強(qiáng)事業(yè)單位體系建設(shè)的措施，從而全面闡述加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)? 內(nèi)部控制

事業(yè)單位是以社會(huì)公益服務(wù)為目的，由政府利用國(guó)有資產(chǎn)建立的，以各種勞務(wù)和精神產(chǎn)品形式，擔(dān)負(fù)著科學(xué)、教育、衛(wèi)生、文化等方面事業(yè)任務(wù)，向社會(huì)提供物質(zhì)與精神的社會(huì)服務(wù)，不以營(yíng)利為目的的社會(huì)服務(wù)組織。如此可見(jiàn)事業(yè)單位在社會(huì)占有重要的主導(dǎo)地位是整個(gè)社會(huì)不可或缺的一部分。就算是以非營(yíng)利為目的的事業(yè)單位也離不開(kāi)資金的支持與運(yùn)作。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，事業(yè)單位也不例外，而事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的管理尤為重要，完善相應(yīng)的制度機(jī)構(gòu)，分析內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制原則，以提高財(cái)政資金的使用效益，確保事業(yè)單位履行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職能，實(shí)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，保障持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面管控的意義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以執(zhí)行和貫徹國(guó)家相關(guān)法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，以提高自身會(huì)計(jì)信息綜合質(zhì)量和保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全為目的，采取相關(guān)控制措施和方法。財(cái)務(wù)部門(mén)管理控制是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，具有自我制約、自我監(jiān)控和自我保護(hù)等作用。全面有效的利用制度約束、內(nèi)部控制、運(yùn)行管理、財(cái)務(wù)管理等管理方法，達(dá)到事業(yè)單位有效管理、治理和提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。雖然全國(guó)多個(gè)事業(yè)單位經(jīng)歷過(guò)多年的探索和實(shí)踐已建立了內(nèi)部控制機(jī)制、規(guī)章、制度，也具備了考核程序，但是就目前而言，事業(yè)單位能夠達(dá)到完全符合規(guī)格的有效內(nèi)部控制的數(shù)量寥寥無(wú)幾。這潛在地為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了危險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，如果想要在爾虞我詐的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，甚至鋒芒畢露，就必須加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的管控。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面管控存在的現(xiàn)狀問(wèn)題

改革開(kāi)放以后，我國(guó)事業(yè)單位進(jìn)行了深化改革，在建設(shè)現(xiàn)代社會(huì)主義管理制度方面嶄露頭角，但在內(nèi)部控制，特別是財(cái)務(wù)方面內(nèi)部管理控制方面仍有不足之處，導(dǎo)致事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展受到了制約。

（一）資產(chǎn)控制不足

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)步，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位的大力支持，顯露出各單位之間進(jìn)行攀比。事業(yè)單位投資在固定資產(chǎn)和對(duì)外投資等方面存在盲目性，缺乏實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有結(jié)合單位現(xiàn)有情況加以考慮，造成資金鋪張浪費(fèi)。尤其是對(duì)設(shè)備采購(gòu)預(yù)期效益和成本分析都沒(méi)有，導(dǎo)致很多房屋、建筑物、機(jī)械等采購(gòu)費(fèi)用高，資金使用率低。估價(jià)清理資產(chǎn)不符合實(shí)際，特別是一般機(jī)械上報(bào)耗損回收不及時(shí)，嚴(yán)重的甚至丟失，惡劣的將單位資產(chǎn)隨意處置變賣(mài)，造成固定資產(chǎn)與賬面不相符。清查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)制度存在形式化，沒(méi)有做到定期、全面和重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)則在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面缺乏有效性，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出之間存在比例失調(diào)，資產(chǎn)和資金嚴(yán)重流失，比如辦公日用品缺乏合理性采購(gòu)，日常用品存貨缺乏最佳訂購(gòu)時(shí)間和最佳訂購(gòu)批量等。

（二）管理監(jiān)督機(jī)制弱化

我國(guó)事業(yè)單位普遍存在單位內(nèi)審機(jī)制建立不夠完善，甚至未建立，領(lǐng)導(dǎo)任命內(nèi)部審查人員，與其具有隸屬關(guān)系，審查人員的權(quán)利和利益也會(huì)受到相應(yīng)的限制與約束，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)制應(yīng)如虛設(shè)，內(nèi)審人員對(duì)事業(yè)單位監(jiān)督管理能力弱化，內(nèi)審人員懼怕單位領(lǐng)導(dǎo)，為了避免得罪領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為不加以管理制約，睜只眼閉只眼，造成國(guó)有資產(chǎn)由于內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)利用不當(dāng)而浪費(fèi)。與此同時(shí)，事業(yè)單位外部管理監(jiān)督機(jī)制弱化，沒(méi)有對(duì)單位內(nèi)部管理控制產(chǎn)生壓迫力。政府的財(cái)政管理監(jiān)督、審計(jì)管理監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，各個(gè)機(jī)構(gòu)各行其是，沒(méi)有形成綜合的管理監(jiān)督制約力。財(cái)政部門(mén)側(cè)重于監(jiān)督預(yù)算的使用情況，忽略財(cái)務(wù)管理的重要性。審計(jì)部門(mén)則側(cè)重于審計(jì)會(huì)計(jì)核算合法性和真實(shí)性，忽略審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效性。

（三）違紀(jì)違法行為不加以制止

由于歷史發(fā)展的原因，事業(yè)單位的管理監(jiān)督體系存在漏洞傳播個(gè)別單位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部管控不嚴(yán)貪污收受賄賂，挪用以及盜用公款，用虛假發(fā)票等。更有甚者，個(gè)別負(fù)責(zé)人進(jìn)行違法行為，惡意干預(yù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，既滿(mǎn)足了自己的個(gè)人私欲，又不遵守法律法規(guī)，唆使或強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員惡意篡改數(shù)據(jù)，偽造信息，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，作出錯(cuò)誤指令行為，弄虛作假。如有財(cái)務(wù)人員違抗領(lǐng)導(dǎo)的惡意指令，單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)因此介懷，一旦有機(jī)會(huì)就會(huì)對(duì)其刁難，打壓，甚至打擊報(bào)復(fù)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面管控的措施

（一）加強(qiáng)人力資源管理相關(guān)工作

事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位要求具有較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能力和綜合素質(zhì)，主要體現(xiàn)在誠(chéng)信思想品德方面，人力資源有效配置方面是內(nèi)部控制執(zhí)行貫徹得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素之一。有效的人力資源管理制度，既為單位培養(yǎng)員工提供了有力保障，又提升員工的綜合素質(zhì)，將事業(yè)單位內(nèi)部控制得以更好地執(zhí)行和貫徹。

（二）強(qiáng)化管理事業(yè)單位的信息系統(tǒng)

在這個(gè)信息社會(huì)的時(shí)代，信息系統(tǒng)尤為重要，工作人員嚴(yán)格遵守崗位職能，職責(zé)明確分工，各個(gè)崗位之間必須遵守分離崗位間不相容的原則，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的維護(hù)與升級(jí)，運(yùn)用有效的管控措施確保安全。

（三）加強(qiáng)建設(shè)事業(yè)單位的單位文化

事業(yè)單位必須具備完善的單位文化，才能持續(xù)發(fā)展下去，加強(qiáng)事業(yè)單位道德標(biāo)準(zhǔn)、行為約束以及在業(yè)務(wù)中有效溝通。與此同時(shí)，單位文化對(duì)財(cái)務(wù)人員思想的熏陶尤為重要，樹(shù)立正確的文化價(jià)值觀(guān)念可以培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員正確的行為習(xí)慣，凝聚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想，激發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)待事業(yè)單位的歸屬感，加強(qiáng)事業(yè)單位的文化建設(shè)，提高整體的道德水平是重要前提。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督力度

財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不僅由內(nèi)部監(jiān)督，還需要外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由成本預(yù)算和執(zhí)行管理等組成，預(yù)算環(huán)節(jié)需要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，要依法制定預(yù)算，執(zhí)行環(huán)節(jié)需要加大管理監(jiān)督力度，建立合理合法的獎(jiǎng)罰制度，讓管理監(jiān)督有章可循，確保內(nèi)部控制得以有效實(shí)施。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位管理體系

就目前而言，事業(yè)單位管理人員必須掌握現(xiàn)有的管理體系，領(lǐng)導(dǎo)干部狠抓落實(shí)，避免紙上談兵等問(wèn)題，高層管理人員是內(nèi)部控制的核心所在，一個(gè)具有有效管理的高層領(lǐng)導(dǎo)體系是內(nèi)部控制相當(dāng)重要的。

（六）加強(qiáng)事業(yè)單位體系建設(shè)

以現(xiàn)實(shí)中案例的為實(shí)例，發(fā)生很多重大違規(guī)違法案件的主要原因是經(jīng)濟(jì)方面，管控不到位，監(jiān)督管理不當(dāng)，授權(quán)管理過(guò)多。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位必須設(shè)有明確的人員編制、可操控的管理制度和規(guī)定。明確管理決策者的職能職責(zé)，配齊協(xié)助管理決策的專(zhuān)屬部門(mén)，建立完善的責(zé)任追究懲罰制度和管理約束力。以事業(yè)單位法定代表人為主，確保管理決策者的管理權(quán)威和決策權(quán)力，與此同時(shí)，確?？刂票O(jiān)督管理決策者經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性和有效性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而進(jìn)行不斷修改，以確保其持有效性，必須實(shí)時(shí)應(yīng)對(duì)和控制各種漏洞的出現(xiàn)。但由于事業(yè)單位以社會(huì)公益服務(wù)為目的這一特殊性質(zhì)，因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理要求更加嚴(yán)格。事業(yè)單位通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控這一關(guān)鍵控制手段結(jié)合外部控制以達(dá)到實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)管控的效果。事業(yè)單位通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控的強(qiáng)弱程度直接影響著財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展穩(wěn)定程度。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的加強(qiáng)，結(jié)合人力資源、經(jīng)濟(jì)、行政等手段協(xié)助管理，才能確保事業(yè)單位的根本利益，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)人民解放軍第一儲(chǔ)備資產(chǎn)管理局）