李薇

摘要：2019年3月《政府工作報(bào)告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率下調(diào)至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率下調(diào)至9%。這是“營(yíng)改增”實(shí)施后的第二次稅率下調(diào)。本文通過(guò)實(shí)際案例數(shù)據(jù)測(cè)算出增值稅下調(diào)對(duì)施工項(xiàng)目的稅負(fù)影響，并進(jìn)行對(duì)比分析。

Abstract： The March 2019 "Government Work Report" clarified the decision on VAT tax reduction， that is， from April 1st， the 16% VAT rate of the manufacturing industry will be lowered to 13%， and the 10% VAT rate of the transportation and construction industries will be lowered to 9%. This is the second tax rate reduction after the implementation of the "Business Tax to Value-Added Tax". This paper calculates the tax impact of the VAT reduction on construction projects through actual case data， and conducts comparative analysis.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;增值稅下調(diào);項(xiàng)目稅負(fù)

Key words： Business Tax to Value-Added Tax;reduction in value-added tax;project tax burden

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）35-0041-03

0? 引言

為降低企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)納稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

為適應(yīng)我省建設(shè)領(lǐng)域工程計(jì)價(jià)及國(guó)家稅務(wù)改革，河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳先后發(fā)布了豫建設(shè)標(biāo)【2016】24號(hào)文《河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于我省建筑業(yè)“營(yíng)改增”后計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的意見(jiàn)》，調(diào)整建筑業(yè)增值稅稅率為11%，自2016年5月1日開(kāi)始執(zhí)行。之后因國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整，豫建設(shè)標(biāo)【2018】22號(hào)文又根據(jù)上級(jí)政策調(diào)建筑業(yè)整增值稅稅率為10%，自2018年5月1日?qǐng)?zhí)行。2019年3月《政府工作報(bào)告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率下調(diào)至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率下調(diào)至9%，自2019年4月1日?qǐng)?zhí)行。本文以河南省某施工項(xiàng)目為例，主要依據(jù)豫住建廳發(fā)布的文件規(guī)定，研究分析增值稅稅率下調(diào)對(duì)施工項(xiàng)目稅負(fù)的影響。

1? 施工企業(yè)項(xiàng)目稅負(fù)組成

營(yíng)改增實(shí)施之后，施工項(xiàng)目的稅金及附加包括印花稅、應(yīng)納增值稅額（即銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）以及以應(yīng)納增值稅額（即銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

1.1 印花稅

根據(jù)國(guó)務(wù)院令第11號(hào)文的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。其中建筑安裝工程承包合同的稅率按承包金額萬(wàn)分之三貼花。以下字母“Y”代表印花稅。

Y=承包合同金額*0.3‰? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）

1.2 應(yīng)納增值稅額

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。以下字母Z代表應(yīng)納增值稅額。

Z=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（3）

進(jìn)項(xiàng)稅額=（外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力）×稅率? ? ? ?（4）

1.3 城市維護(hù)建設(shè)稅

根據(jù)財(cái)稅【2016】74號(hào)文及國(guó)發(fā)第19號(hào)文規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣、鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。以下字母“C”代表城市維護(hù)建設(shè)稅。

C=Z*城市維護(hù)建設(shè)稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（5）

1.4 教育費(fèi)附加

根據(jù)財(cái)稅【2016】74號(hào)文及國(guó)務(wù)院令第448號(hào)規(guī)定，教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。以下字母“J”代表教育費(fèi)附加。

J=Z*3%? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （6）

1.5 地方教育附加

根據(jù)《河南省財(cái)政廳 河南省地方稅務(wù)局 中國(guó)人民銀行鄭州中心支行關(guān)于印發(fā)<河南省地方教育附加征收使用管理辦法>的通知》（豫財(cái)綜【2011】4號(hào)）第三條規(guī)定，地方教育附加按照單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的2%征收。以下字母D代表地方教育附加。

D=Z*2%? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（7）

2? 案例測(cè)算

2.1 銷(xiāo)項(xiàng)稅額

2019年3月《政府工作報(bào)告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率下調(diào)至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率下調(diào)至9%。營(yíng)改增試點(diǎn)前，我國(guó)增值稅有兩檔稅率，分別是標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%。營(yíng)改增試點(diǎn)后，為確保新舊稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，另增加了11%和6%兩檔低稅率。2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡(jiǎn)并至17%、11%、6%三檔。2018年5月1日，為進(jìn)一步完善稅制，將17%、11%、6%三檔稅率下調(diào)至16%、10%、6%三檔。此次調(diào)整是“營(yíng)改增”實(shí)施后的第二次稅率下調(diào)。

國(guó)家稅率調(diào)整影響的不僅僅是建筑行業(yè)，還有其上下游相關(guān)的供應(yīng)商及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。為了有代表性又能全面的反映增值稅下調(diào)之后施工項(xiàng)目稅負(fù)計(jì)算結(jié)果的變化，本文選擇了一個(gè)于2019年3月中標(biāo)的項(xiàng)目，對(duì)該施工項(xiàng)目在增值稅下調(diào)之后的稅負(fù)進(jìn)行了測(cè)算，該項(xiàng)目的項(xiàng)目基本概況見(jiàn)表1。

增值稅率下調(diào)，相應(yīng)的項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅及含稅造價(jià)均需做出調(diào)整，具體情況見(jiàn)表2。

由表2可知，增值稅率下降1%，含稅工程造價(jià)及銷(xiāo)項(xiàng)稅額同比下降1%，降低額為139.98萬(wàn)元。由此可知增值稅率下降可使施工企業(yè)項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額同比下降。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅由分部分項(xiàng)工程費(fèi)及措施項(xiàng)目費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目中發(fā)生的分包分供費(fèi)用的增值稅額組成。建筑業(yè)取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用類(lèi)別及稅率見(jiàn)表3。

根據(jù)表3可知，工程項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用包括人工費(fèi)、材料費(fèi)（實(shí)體材料費(fèi)、周轉(zhuǎn)料具費(fèi)）、機(jī)械費(fèi)、專(zhuān)業(yè)工程分包費(fèi)、臨建設(shè)施費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、間接成本費(fèi)（包括管理人員工資、辦公費(fèi)、圖紙及竣工資料費(fèi)等）。根據(jù)測(cè)算，本工程項(xiàng)目各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅見(jiàn)表4。

由表4及公式（2）計(jì)算可知，在第二次增值稅率下調(diào)之前本工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1399.80萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為1122.70萬(wàn)元，本工程增值稅額為277.10萬(wàn)元。2019年4月1日增值稅率下調(diào)之后，本工程項(xiàng)目各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=原含稅總價(jià)/（1+原增值稅率）*新增值稅率。各項(xiàng)成本費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅見(jiàn)表5。

2.3 增值稅

由表5及公式（2）計(jì)算可知，在第二次增值稅率下調(diào)之后本工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1259.82萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為984.40萬(wàn)元，本工程增值稅額為275.42萬(wàn)元。由表4及表5對(duì)比分析可知，增值稅率下調(diào)之后該項(xiàng)目可抵扣成本進(jìn)項(xiàng)稅降低了138.30萬(wàn)元。由公式（1）～（5）計(jì)算可知，該項(xiàng)目在增值稅率調(diào)整前后項(xiàng)目稅負(fù)情況如表6。

由表6可知，增值稅率下調(diào)之前，項(xiàng)目應(yīng)繳納各項(xiàng)稅額為1262.04萬(wàn)元，占含稅工程造價(jià)的9.92%;增值稅率下調(diào)之后，項(xiàng)目應(yīng)繳納各項(xiàng)稅額為1107.15萬(wàn)元，占項(xiàng)目含稅工程造價(jià)的8.62%，此次增值稅率下調(diào)之后項(xiàng)目稅負(fù)降低1.3%。從項(xiàng)目稅負(fù)方面考慮，獲得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，對(duì)降低項(xiàng)目稅負(fù)至關(guān)重要。而實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，材料種類(lèi)繁多，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票規(guī)定要求嚴(yán)格，對(duì)項(xiàng)目材料及財(cái)務(wù)等管理人員的管理水平提出了更高要求。

3? 展望

建筑業(yè)從2016年5月1日開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，到2019年4月1日第二次調(diào)整增值稅率，建筑業(yè)增值稅率總體下降2%，制造業(yè)等行業(yè)增值稅率總體下降4%。整體來(lái)看，此次增值稅率下調(diào)對(duì)建筑業(yè)影響不大。但施工企業(yè)項(xiàng)目要想降低稅負(fù)，提高盈利，應(yīng)盡快將已付款未收到增值稅率16%的發(fā)票收回來(lái)，稅率調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)稅率下降3%，金額較大，將會(huì)影響項(xiàng)目利潤(rùn)。除此之外，應(yīng)考慮在以后的項(xiàng)目合同中關(guān)于稅務(wù)的條款約定為不含稅價(jià)格，因?yàn)椴缓悆r(jià)格不會(huì)因?yàn)閲?guó)家稅率變化而變化。在合同履行期間，如果國(guó)家稅率調(diào)整，則含稅價(jià)可以做出相應(yīng)調(diào)整，以實(shí)際開(kāi)票時(shí)間為準(zhǔn)。另外，施工項(xiàng)目必須規(guī)范管理，完善發(fā)票管理機(jī)制，加強(qiáng)材料及財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，在供應(yīng)商選擇的時(shí)候，優(yōu)先選用一般納稅人;在建筑材料選擇時(shí)，結(jié)合預(yù)算和成本因素，同等條件下可以考慮使用抵扣率相對(duì)較高的新型建筑材料。增值稅率下調(diào)使施工項(xiàng)目稅負(fù)降低，對(duì)施工企業(yè)是一項(xiàng)利好政策。施工企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提升項(xiàng)目管控水平，使施工企業(yè)朝著健康有序的道路持續(xù)發(fā)展。

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