唐治國(guó)

中交資產(chǎn)管理有限公司 北京 100022

1 研究背景

目前，國(guó)家有計(jì)劃和循序漸進(jìn)的分稅制改革無疑加強(qiáng)了稅收的宏觀調(diào)控作用，可以充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)配置資源中的獨(dú)特作用，充分體現(xiàn)了利益分配原則。因此，為了做好現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃，有必要了解國(guó)家最新“營(yíng)改增”政策與以往稅收政策相比所出現(xiàn)的變化。其中，應(yīng)特別注意相關(guān)政策變化對(duì)運(yùn)輸業(yè)的顛覆性影響。

作為交通運(yùn)輸業(yè)的一員，被列為公路運(yùn)輸管理核心業(yè)務(wù)的運(yùn)輸業(yè)主要包括增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，車輛和船舶稅等十幾種稅種，目前在我國(guó)使用的稅收，它有一個(gè)獨(dú)特的稅收制度。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作過程中，由于政策的不準(zhǔn)確性，在處理某些與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣的問題，例如特定費(fèi)用報(bào)銷過程中發(fā)票內(nèi)容開具的不準(zhǔn)確性，企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)是否同意申報(bào)納稅的問題等。深度挖掘后，造成這些問題的主要原因是稅收政策對(duì)相關(guān)政策的監(jiān)督跟不上運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展[1]。這種相對(duì)滯后將不可避免地導(dǎo)致上述情況。

2 交通運(yùn)輸業(yè)有關(guān)“營(yíng)改增”的內(nèi)容

在“營(yíng)改增”政策的頒布實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅的征收將涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)。企業(yè)在外購服務(wù)中需要繳納的增值稅是扣除上一環(huán)節(jié)減免的進(jìn)項(xiàng)稅后獲得的特權(quán)。在“營(yíng)改增”之后必須允許上述待遇。這項(xiàng)增值稅政策顯然不適用于營(yíng)業(yè)稅。由于相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅的稅收不能像繳納營(yíng)業(yè)稅那樣完成，不得不產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，這種重復(fù)征稅將不可避免地增加經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收成本。在這種情況下，我國(guó)有關(guān)部門積極采取措施，逐步完善稅收制度[2]。消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，也對(duì)降低與企業(yè)相關(guān)的稅收成本產(chǎn)生了積極影響。它為公司的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)；從宏觀角度看，第三產(chǎn)業(yè)從中更是受益匪淺。

3 交通運(yùn)輸企業(yè)納入增值稅的意義

3.1 對(duì)我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制有完善作用

在“營(yíng)改增”之前，與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的抵扣鏈條因并行稅制的存在而中斷。當(dāng)時(shí)實(shí)行的稅收制度規(guī)定對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這就像在一塊完整的布料上打開一個(gè)洞，稅收系統(tǒng)內(nèi)部的控制機(jī)制明顯減弱。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，在購買貨物等操作時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)不會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅的減免或增值稅專用發(fā)票的要求，沒有相應(yīng)的增值稅發(fā)票來反映特定的銷售額，因此賬面上顯示的銷售額往往與實(shí)際銷售額產(chǎn)生很大差異?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)繳納增值稅，而我國(guó)的增值稅則通過票務(wù)管理進(jìn)行管理，使交通運(yùn)輸進(jìn)入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)連續(xù)的抵扣[3]。

3.2 促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新

營(yíng)改增后實(shí)施的消費(fèi)型增值稅可以相應(yīng)扣除新增固定資產(chǎn)的相關(guān)稅款，這在一定程度上是高速公路等資本密集型企業(yè)的稅負(fù)可以有效緩解，為企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造提供條件。在營(yíng)改增之前，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)表現(xiàn)出設(shè)備太舊，技術(shù)相對(duì)落后的現(xiàn)狀。

4 “營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

4.1 交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)有所增加

首先，在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)采用的稅率不同，在實(shí)踐中用0%，6%，11%和17%的稅率分別基于稅率進(jìn)行分別計(jì)算；這顯然與“營(yíng)改增”政策實(shí)施前交通運(yùn)輸企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅大不相同。

其次，依據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際情況，即其本身在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)可被抵扣的金額較少；此外，高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)管理高速公路本身具有更高的價(jià)值[4]。在這種情況下，這類企業(yè)的固定資產(chǎn)往往以減性管理的方式實(shí)施，即當(dāng)企業(yè)處于成熟發(fā)展階段時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，不會(huì)購買大量固定資產(chǎn)，如設(shè)施和設(shè)備。此時(shí)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的金額非常有限；另外，占運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)比例較大的勞務(wù)成本和租賃費(fèi)用等的支出，在實(shí)際操作中并不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4.2 對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)里的小規(guī)模納稅人而言其稅負(fù)有所降低

小規(guī)模納稅人在運(yùn)輸業(yè)中采用的稅收方法與行業(yè)中的一般納稅人不同。簡(jiǎn)易計(jì)稅是用于計(jì)算相應(yīng)稅額的計(jì)算方法[5]。要求企業(yè)在計(jì)算相應(yīng)的增值稅金額時(shí)，采用3%的征收率，計(jì)稅基礎(chǔ)為不含銷售稅金額的應(yīng)納稅服務(wù)金額，以及購買相關(guān)產(chǎn)品的稅額，且購入相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)行稅額不能進(jìn)行抵扣。

營(yíng)業(yè)稅的本質(zhì)是一種價(jià)內(nèi)稅，增值稅則是一種價(jià)外稅。顯然，增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)明顯小于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，假設(shè)外部環(huán)境沒有變化，小規(guī)模納稅人在交通運(yùn)輸行業(yè)繳納的增值稅金額必須低于“營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金額。總之，可以得出結(jié)論：運(yùn)營(yíng)業(yè)中的小規(guī)模納稅人在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后減少了應(yīng)納稅額，稅負(fù)也變得更小。

5 高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)主要稅收的籌劃

5.1 增值稅的稅收籌劃

自2012年1月1日起，我國(guó)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅制改革政策首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行。那時(shí)，只有上海被用作改革實(shí)施地點(diǎn)。接下來，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）這一文件被財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)單位聯(lián)合發(fā)布[6]，這意味著在交通運(yùn)輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開創(chuàng)的“營(yíng)改增”改革執(zhí)行地點(diǎn)，從上海開始逐步擴(kuò)大到全國(guó)各地。根據(jù)相應(yīng)國(guó)家政策的支持，企業(yè)可以自由選擇購買固定資產(chǎn)的時(shí)間。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者看到國(guó)家“營(yíng)改增”政策的初衷是為了使大多數(shù)企業(yè)在稅制改革中獲得更多的稅收優(yōu)惠，達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，并最大限度地增加購買的固定資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，將進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。

5.2 企業(yè)所得稅的稅收籌劃

國(guó)家還對(duì)企業(yè)所得稅出臺(tái)了大量稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，主要適用于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠規(guī)定，納稅年度不超過500萬元的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分，不征收企業(yè)所得稅；如果超過，金額應(yīng)減半征收。在實(shí)際使用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還應(yīng)注意的是為了獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須在有關(guān)條件的基礎(chǔ)上到有關(guān)部門審批或備案。

5.3 印花稅的稅收籌劃

印花稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的單位和個(gè)人征收的稅收，領(lǐng)受應(yīng)稅憑證。它具有行為稅的性質(zhì)。根據(jù)有關(guān)政策，適用于交通運(yùn)輸企業(yè)的印花稅優(yōu)惠主要包括免息和貼息貸款合同。因此，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃操作中，有必要對(duì)相關(guān)合同的性質(zhì)做出合理判斷，以確定是否可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5.4 房產(chǎn)稅的稅收籌劃

對(duì)于高速公路經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)管理的沿線收費(fèi)站，收費(fèi)站用房的主權(quán)一般由運(yùn)營(yíng)管理公司所有，收費(fèi)站用房作為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)所有人征納有關(guān)房屋的計(jì)稅余值或者租金收入的一種財(cái)產(chǎn)稅就是房產(chǎn)稅[7]。與上述三種稅不同，房產(chǎn)稅沒有稅收優(yōu)惠。在對(duì)其進(jìn)行籌劃前，首先要明確的是，房產(chǎn)稅的征稅是房產(chǎn)，稅收的范圍是市，縣，鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

6 結(jié)語

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的重要產(chǎn)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響。因此，在“營(yíng)改增”的背景下，充分利用現(xiàn)行稅收政策對(duì)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的高速公路經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的合理稅收籌劃和提高工作效率具有一定的作用，同時(shí)避免相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)極其重要的研究方向。