楊晨曦

（山西工商學(xué)院，山西 太原 030006）

引言

在十九大報告上，習(xí)近平主席提出要建設(shè)具有生態(tài)文明屬性的國家，煤炭行業(yè)積極響應(yīng)黨中央的號召，積極探索可持續(xù)發(fā)展，目前在節(jié)能減排，水循環(huán)利用，煤矸石再利用方面做出很大成績和成果并且在實(shí)際生活中得到了廣泛的應(yīng)用。比如，可以把煤炭燃燒產(chǎn)生的污染氣體通入水中，進(jìn)行液化處理，粉塵也隨之留在水中，不至于在空氣中到處傳播。還有煤矸石可以鋪公路。人類周圍的生存環(huán)境還有自然資源都是比較大的概念且不易于量化，煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中對于他們的影響都是顯而易見的，有的影響可能都是需要幾年，十幾年，幾十年才能恢復(fù)，有的影響甚至無法恢復(fù)，比如，下下水資源的破壞是無法恢復(fù)的，周圍植被的破壞。這就使得當(dāng)前的煤炭企業(yè)會計(jì)核算制度不能給政策制定者提供較全面和準(zhǔn)備的會計(jì)核算，更無法為企業(yè)的長久發(fā)展提供有力幫助。

一、煤炭企業(yè)會計(jì)核算現(xiàn)狀

現(xiàn)在絕大多數(shù)煤炭企業(yè)會計(jì)核算體系運(yùn)用的還是過去老一套的核算體系，這種老一套的計(jì)算體系，簡單的加減乘除人民幣算法，沒有將自然資源本身固有的價值統(tǒng)計(jì)。舉個例子，比如煤炭企業(yè)在生產(chǎn)煤炭時，首先會計(jì)人員關(guān)注的是生產(chǎn)煤炭的費(fèi)用，人工費(fèi)用，沒有將煤炭資源自身的價值納入生產(chǎn)經(jīng)營成本中去。為了保護(hù)人類生存的環(huán)境，不至于給后代留下污染的爛攤子，甚至后遺癥。企業(yè)積極所購買的污染設(shè)備應(yīng)當(dāng)做固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)到賬戶中，煤炭生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物也只是作為一般材料進(jìn)行核算。

任何一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都會計(jì)算成本，煤炭企業(yè)亦如此，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本主要是三方面的內(nèi)容。第一，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動資金，比如，破壞植被的綠化費(fèi)，機(jī)器維修費(fèi)等；第二，每個企業(yè)普遍都有的工人工資、耗電費(fèi)、通信費(fèi)、材料制圖費(fèi)等；第三，向國家繳納的稅費(fèi)，比如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、環(huán)保稅等。這三個方面的成本費(fèi)用核算一般都算作應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用、專項(xiàng)儲備等科目中，而未全面系統(tǒng)的考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境所造成的影響。

二、煤炭企業(yè)現(xiàn)行會計(jì)核算存在的問題

（一）企業(yè)相關(guān)生態(tài)活動事項(xiàng)僅僅合并反映，沒有進(jìn)行單獨(dú)核算

隨著國家對生態(tài)環(huán)境問題越來越重視，人們綠色生態(tài)和健康生活觀念的逐步增強(qiáng)，煤炭企業(yè)也開始逐步重視生態(tài)環(huán)境問題。當(dāng)企業(yè)存在與生態(tài)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動時，并涉及財(cái)務(wù)計(jì)算時候，才會將此項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)入賬目中，但是計(jì)入賬目中也是毫無章法，看起來十分混亂。從企業(yè)的會計(jì)核算賬目中可明顯發(fā)現(xiàn)，雖然會計(jì)人員將生態(tài)支出進(jìn)行較為詳細(xì)的歸類核算，對于生態(tài)負(fù)債，生態(tài)收入等其他相關(guān)目錄仍歸并到傳統(tǒng)會計(jì)核算體系中，并沒有單獨(dú)進(jìn)行核算。這樣造成的結(jié)果就是保護(hù)生態(tài)環(huán)境給企業(yè)創(chuàng)造多少成效，生產(chǎn)經(jīng)營給生態(tài)環(huán)境破壞造成多少影響都是個定性指標(biāo)，沒有定量指標(biāo)。

（二）忽略煤炭資源自身成本，成本的計(jì)量不符合收入費(fèi)用配比原則

目前大多數(shù)煤炭企業(yè)的會計(jì)人員，會計(jì)知識本身就不夠扎實(shí)，只會把簡單常用的工人用工工資、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)等簡單賬戶進(jìn)出加減，對于煤炭自身的價值基本不予考慮。這樣就會造成煤炭無價值的假象，完全忽略了因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成生態(tài)影響和社會影響。另外，企業(yè)以其生產(chǎn)成本進(jìn)行賬務(wù)處理，還有以其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等名目對有關(guān)生態(tài)成本費(fèi)用進(jìn)行處理，這樣做直接影響煤炭企業(yè)在處理生態(tài)問題時，缺乏針對性。

（三）煤炭企業(yè)現(xiàn)行核算對象范圍較窄，核算方法存在問題

煤炭企業(yè)采用的會計(jì)體系是都是在企業(yè)產(chǎn)品成本中僅計(jì)入人造成本，不考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對于生態(tài)環(huán)境的影響，這樣的會計(jì)運(yùn)行制度很容易計(jì)算出企業(yè)所產(chǎn)生的利潤是和生態(tài)環(huán)境的破壞作為交換。比如對于樹木、土地的損壞和污染，煤炭企業(yè)的會計(jì)人員是不進(jìn)行核算的。另外，會計(jì)人員通常對于任何財(cái)務(wù)往來習(xí)慣以貨幣形式計(jì)量，而且通常這些往來是可以定量描述，但是生態(tài)損壞、土壤污染沒有定量數(shù)據(jù)，也給會計(jì)人員帶來了難題，還是那句話只能定性反映生產(chǎn)經(jīng)營活動對于生態(tài)環(huán)境的破壞，并不能定量反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。例如，大氣污染的排放、土地保護(hù)、居民生活受到干擾都必須采用非貨幣方式進(jìn)行計(jì)量。所以，運(yùn)用非貨幣計(jì)量和貨幣計(jì)量方式結(jié)合的方式能較好、準(zhǔn)確反映企業(yè)生態(tài)方面的信息，同時也能全面直觀地為利益相關(guān)者提供所需要的信息。

因此，利益相關(guān)者想獲得較全面的直觀的企業(yè)生態(tài)信息，運(yùn)用非貨幣和貨幣計(jì)量相結(jié)合的方式比較靠譜。

三、構(gòu)建煤炭企業(yè)生態(tài)會計(jì)核算體系的必要性及可行性

（一）構(gòu)建煤炭企業(yè)生態(tài)會計(jì)核算體系的必要性分析

煤炭企業(yè)現(xiàn)如今必須樹立正確的生態(tài)文明價值觀，繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)建設(shè)中基礎(chǔ)性作用，積極進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，增加環(huán)保意識，把過去高消耗，高污染的粗放發(fā)展方式去掉。我們不但在事后樹立環(huán)保意識，更要在事前做好規(guī)劃，現(xiàn)在煤礦企業(yè)大都興起建立“綠色礦山”“生態(tài)礦山”為目標(biāo)在煤礦規(guī)劃前期。這樣做下來的話，煤炭企業(yè)就會掌握各方面的生態(tài)環(huán)境信息，會計(jì)核算體系也就具備了建立的基礎(chǔ)，同時，建立綠色的會計(jì)核算體系也是時代發(fā)展的要求。

1、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施

生態(tài)會計(jì)就是從生態(tài)保護(hù)角度出發(fā)，把經(jīng)濟(jì)、自然以及人的可持續(xù)發(fā)展等方面展開全面綜合的計(jì)算。生態(tài)會計(jì)本質(zhì)上來說就是可持續(xù)發(fā)展會計(jì)。當(dāng)前煤炭企業(yè)面臨著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境問題，這就更有必要建立生態(tài)會計(jì)。當(dāng)然建立生態(tài)會計(jì)不是說僅僅把企業(yè)成本提高了，而是可以掌握更多生態(tài)環(huán)境信息，合理利用資源，促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2、推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展

煤炭企業(yè)在擯棄過去傳統(tǒng)核算體系以后，建立新的生態(tài)會計(jì)核算體系，企業(yè)會自主向高效、綠色、環(huán)保方面努力。從長遠(yuǎn)來看，隨著生態(tài)會計(jì)體系的應(yīng)用，勢必促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，同時帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。這樣產(chǎn)業(yè)之間相互發(fā)展，你中有我，我中有你，互創(chuàng)共贏，密切聯(lián)系，能效顯著提高，新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

（二）構(gòu)建煤炭企業(yè)生態(tài)會計(jì)核算體系的可行性分析

1、相關(guān)法律法規(guī)頒布，國家重視生態(tài)，為生態(tài)會計(jì)發(fā)展提供契機(jī)

在2015年國務(wù)院推行的《水污染防治行動計(jì)劃》，中特別提到對企業(yè)實(shí)行“紅黃牌”管理方式，這樣企業(yè)的相關(guān)信息很方便查到。并且推行這個計(jì)劃可使生態(tài)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，全面改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量。在國際上，我國簽訂了好多關(guān)于生態(tài)保護(hù)的協(xié)議已公約，這些公約的簽訂都說明我國對生態(tài)文明的重視，也為生態(tài)會計(jì)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和政治保障。我們要讓會計(jì)體系與時代同步，加快生態(tài)會計(jì)實(shí)施戰(zhàn)略，更好滿足利益相關(guān)者的需求。

2、煤炭企業(yè)面臨結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

最近幾年，我國提出了“中部崛起，轉(zhuǎn)型發(fā)展”的戰(zhàn)略決策我國煤炭行業(yè)便開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)型發(fā)展，加大力度發(fā)展循環(huán)型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。會計(jì)人員在處理生態(tài)經(jīng)濟(jì)活動時，應(yīng)將生態(tài)信息做細(xì)做準(zhǔn)確，只有這樣企業(yè)才會看中生態(tài)會計(jì)實(shí)施，看中生態(tài)環(huán)保。另外，這樣做也倒逼煤炭企業(yè)從不同角度審視企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，當(dāng)然包括生態(tài)方面。因此，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)生態(tài)會計(jì)體系建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)體系改革，提高煤炭資源利用率，加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)，科學(xué)計(jì)算各項(xiàng)生態(tài)資源，讓企業(yè)獲得更多利潤。

3、全民生態(tài)保護(hù)意識的不斷加強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，人民素質(zhì)得到極大提高，生態(tài)環(huán)保意識也漸漸得到大家廣泛認(rèn)可，國家提倡綠色生產(chǎn)，綠色理念，人們無論主動被動都保護(hù)生態(tài)以免被破壞。所以，企業(yè)在重視經(jīng)濟(jì)效益的同時，必須兼顧社會影響和生態(tài)環(huán)境，加大生態(tài)保護(hù)投入，這些方面都保障了生態(tài)會計(jì)的實(shí)施。

四、煤炭企業(yè)生態(tài)會計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)

（一）生態(tài)會計(jì)理論研究不完備、實(shí)務(wù)操作不成熟

目前我國研究人員對于生態(tài)會計(jì)關(guān)于理論方面研究是見仁見智，比如，要素的計(jì)量、披露以及確認(rèn)沒有統(tǒng)一的定義，理論研究尚不成熟，但是在生態(tài)會計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)及基本原則已形成一定交集。所以，生態(tài)會計(jì)理論研究不成熟導(dǎo)致沒有完備的理論體系和理論基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中就缺乏理論指導(dǎo)和參考，這樣會計(jì)人員只能憑主觀意識形態(tài)去處理問題，缺乏可靠性和可比性，容易產(chǎn)生有偏差的數(shù)據(jù)。

（二）企業(yè)生態(tài)責(zé)任意識較薄弱

我國目前煤炭企業(yè)家都缺乏生態(tài)保護(hù)意識，而且生態(tài)保護(hù)資料信息都是政府部門在使用，并且大多企業(yè)家缺乏生態(tài)責(zé)任意識，在他們的潛意識里，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自己關(guān)系不大，主要是國家和社會的責(zé)任。再者，企業(yè)是追求利益最大化，是個營利性的組織，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員是不考慮生態(tài)影響的。而且，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞了生態(tài)環(huán)境，目前新聞上一旦曝光，嚴(yán)重影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)是很忌諱曝光生態(tài)破壞的。因此，煤炭企業(yè)主對生態(tài)保護(hù)的不作為也就表明企業(yè)不會做生態(tài)會計(jì)核算。

（三）公司員工缺乏專業(yè)知識，阻礙生態(tài)會計(jì)的實(shí)施

目前生態(tài)會計(jì)理論研究較晚，理論體系不完善，其實(shí)社會中缺乏生態(tài)和會計(jì)復(fù)合型人才。生態(tài)和會計(jì)是生態(tài)會計(jì)的兩個方面，會計(jì)人員不但要有熟練的專業(yè)技能，而且具備扎實(shí)的生態(tài)方面的知識，并且在工作中熟練應(yīng)用。再者，另外，會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)未制定生態(tài)會計(jì)的準(zhǔn)則法規(guī)，不能有效的引導(dǎo)會計(jì)從業(yè)人員對生態(tài)會計(jì)的關(guān)注。因此，在此種情況下，在會計(jì)人員缺乏相關(guān)生態(tài)知識情況下，遇到相關(guān)問題會不知所措，這將會嚴(yán)重阻礙生態(tài)會計(jì)的推行和運(yùn)用。

五、總結(jié)

經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人、政府和環(huán)境利害相關(guān)人是生態(tài)會計(jì)信息的主要需求者。第一，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會給生態(tài)環(huán)境帶來或多或少的影響，企業(yè)經(jīng)營者會考慮生態(tài)信息。第二，政府是環(huán)境保護(hù)政策的制定者、實(shí)施者和監(jiān)督者。通常在例行公務(wù)中，政府工作人員會隨時調(diào)取生態(tài)信息。因此，經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)的生態(tài)信息會十分看中。環(huán)境利害相關(guān)人為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，使人類適宜生存和生活會重視生態(tài)的獲取。如此，生態(tài)會計(jì)體系的建立，不但為政策的制定者提供依據(jù)，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的可靠基石。