劉紹玉

（吉林省煙草公司遼源市公司，吉林 遼源 136200）

一、煙草商業(yè)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煙草商業(yè)企業(yè)通過分析企業(yè)的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其形成原因，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)防，以最大限度減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終目標(biāo)是降低企業(yè)稅務(wù)成本，最大化企業(yè)效益，并促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2016年?duì)I改增工作全面實(shí)施后，煙草商業(yè)企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、四小稅種和煙葉稅。煙草商業(yè)企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：

一是，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算不準(zhǔn)確。營(yíng)改增后，煙草商業(yè)企業(yè)采購(gòu)的材料等一部分事項(xiàng)可以進(jìn)行抵扣，但若稅務(wù)人員處理不當(dāng)，可能會(huì)出現(xiàn)不能抵扣的項(xiàng)目抵扣了，或是某些情況下未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)增值稅核算不準(zhǔn)確，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是，政策理解不到位，易出現(xiàn)無(wú)意識(shí)漏稅風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)特別多，若缺乏學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家稅收政策理解不到位、不全面，容易出現(xiàn)應(yīng)繳而未繳稅的現(xiàn)象。例如，企業(yè)收到的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，未申報(bào)增值稅；未正確區(qū)分征稅收入和非征稅收入，或是稅法上該確認(rèn)收入的未確認(rèn)，造成企業(yè)少繳稅，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是，扣除成本和費(fèi)用不符合稅法規(guī)定。由于稅法規(guī)定和企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在差異，一些成本費(fèi)用在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)是不允許稅前扣除的，或是對(duì)扣除限額有規(guī)定，煙草商業(yè)企業(yè)若對(duì)各類成本費(fèi)用抵扣知識(shí)點(diǎn)掌握不準(zhǔn)確，極易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

煙草商業(yè)企業(yè)作為財(cái)務(wù)制度規(guī)范的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不是因人為造假而產(chǎn)生的，更多的是因?yàn)檎哒莆詹粶?zhǔn)確、重視程度不夠、制度不健全等因素造成的，具體形成原因分析如下：

（一）企業(yè)人員掌握稅收政策不全面，專業(yè)能力不足

企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，目標(biāo)是為了避免企業(yè)因未按照稅法規(guī)定核算納稅而遭受到的監(jiān)管處罰、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。稅法相關(guān)知識(shí)點(diǎn)較多，且煙草商業(yè)企業(yè)涉及多個(gè)稅種，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是由于稅務(wù)人員對(duì)稅法政策掌握不到位，忽略了具體知識(shí)點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定而少繳稅，面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金或被罰款的可能性。也有可能對(duì)優(yōu)惠政策不了解，或是使用稅率不正確，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加了企業(yè)稅負(fù)。

此外，企業(yè)稅務(wù)工作通常是由企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏專業(yè)的稅務(wù)工作人員，因此缺乏時(shí)間去學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，以至于在工作時(shí)缺乏專業(yè)能力，很容易造成漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠

在許多企業(yè)中，稅務(wù)工作通常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)工作中的一部分，只是簡(jiǎn)單的機(jī)械操作，并沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)工作可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，煙草商業(yè)企業(yè)也是如此。缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，也沒有形成識(shí)別、評(píng)估、防范并控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理流程。因此，在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，不能采取有效的工作措施來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)對(duì)于稅務(wù)工作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，未能夠在企業(yè)范圍內(nèi)宣傳稅務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致很多涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的部門對(duì)于稅務(wù)知識(shí)不了解、不掌握，在處理業(yè)務(wù)時(shí)忽略相關(guān)涉稅問題，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

一些煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范只是停留在人員做好稅務(wù)工作的層面，但沒有形成健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引中，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)建立符合需求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以有效幫助企業(yè)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)并化解風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些煙草商業(yè)企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，手足無(wú)措，無(wú)法自如應(yīng)對(duì)。

（四）稅法政策更新速度快，層次多

國(guó)家稅務(wù)政策會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷地修訂和更新，很多稅收政策均具有時(shí)效性，且有可能短時(shí)間內(nèi)發(fā)生變化，因此對(duì)于企業(yè)稅務(wù)人員更新知識(shí)的速度要求較高，若跟不上政策變化，則會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤使用政策的風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分稅收政策是國(guó)家多部門聯(lián)合發(fā)布，易出現(xiàn)概念模糊，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、煙草商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的建議

（一）提高重視程度，健全企業(yè)控制體系

企業(yè)要更加注重稅務(wù)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以降低企業(yè)稅負(fù)，還能夠避免企業(yè)受到處罰。

一是，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的關(guān)注度。只有和稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是正確的，才可以確保企業(yè)納稅申報(bào)的合規(guī)合法性。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性，確保提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，以保證稅務(wù)核算的合規(guī)性，降低納稅錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

二是，提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不僅是在會(huì)計(jì)處理過程，還在于企業(yè)的采購(gòu)過程、銷售環(huán)節(jié)等其他方面，也會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了有效防范各個(gè)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該形成從上到下防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高全體員工對(duì)于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

（二）建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控

一是，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理的系統(tǒng)自動(dòng)化。企業(yè)可以邀請(qǐng)專業(yè)系統(tǒng)開發(fā)人員以及專業(yè)稅務(wù)人員，將煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)處理嵌入到企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的自動(dòng)化處理。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)稅法規(guī)定構(gòu)建企業(yè)的納稅系統(tǒng)，從企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)提取各類數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)稅種的自動(dòng)計(jì)算，減少人為干預(yù)的環(huán)節(jié)，以保證納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

二是，煙草商業(yè)企業(yè)要充分利用信息技術(shù)，搭建信息共享平臺(tái)，將和企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息、稅收政策、計(jì)稅方法等實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，并根據(jù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)編制相關(guān)工作注意事項(xiàng)，方便企業(yè)人員在工作需要時(shí)，可以隨時(shí)隨地查詢相關(guān)內(nèi)容，提高工作的效率和準(zhǔn)確性。

三是，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建設(shè)，構(gòu)建符合自身工作情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。充分利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的自動(dòng)識(shí)別和防范，能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等相關(guān)信息，實(shí)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控。這樣能夠幫助企業(yè)提前將可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

（三）規(guī)范增值稅發(fā)票管理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增實(shí)施后，煙草商業(yè)企業(yè)作為一般納稅人，必須按照規(guī)定繳納增值稅，而且可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅范圍擴(kuò)大，在取得增值稅專用發(fā)票后，多項(xiàng)費(fèi)用均可進(jìn)行抵扣；2019年增值稅改革進(jìn)一步擴(kuò)大了抵扣范圍，增加了旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性抵扣等政策，因此，發(fā)票的管理工作要引起重視。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、銷項(xiàng)稅發(fā)票的開具、增值稅抵扣等工作均要重視，嚴(yán)格規(guī)范管理。一方面，在發(fā)票的取得上，對(duì)于可抵扣項(xiàng)目煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡量取得專用發(fā)票，以能夠盡可能多的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)，而且獲取發(fā)票時(shí)還要關(guān)注稅率的正確性，以及發(fā)票開具的合規(guī)性，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要認(rèn)真審核入賬發(fā)票各方面信息的正確性，對(duì)于不能抵扣的項(xiàng)目取得專用發(fā)票的嚴(yán)禁抵扣，避免違反會(huì)計(jì)制度和稅法要求。同時(shí)，做好發(fā)票的認(rèn)證工作，確保企業(yè)的合理利益。

（四）及時(shí)梳理稅務(wù)政策和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高人員專業(yè)能力

煙草商業(yè)企業(yè)想要切實(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要理順企業(yè)涉及的各類稅法知識(shí)，為企業(yè)開展稅務(wù)工作提供最全面最新的政策依據(jù)，確保會(huì)計(jì)處理理論基礎(chǔ)的正確性。由于國(guó)家稅收政策會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的變動(dòng)，不斷修訂或是出臺(tái)新的稅收政策，因此，企業(yè)對(duì)于稅收政策要關(guān)注相關(guān)知識(shí)更新的及時(shí)性，以掌握最新動(dòng)態(tài)，快速調(diào)整企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，確保企業(yè)所依據(jù)政策的時(shí)效性。

與此同時(shí)，稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)工作的主角，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制也需要專業(yè)人員的參與。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)人員團(tuán)隊(duì)。一方面，定期對(duì)稅務(wù)人員開展培訓(xùn)，或者在發(fā)生重大稅務(wù)政策變動(dòng)時(shí)，及時(shí)組織學(xué)習(xí)，確保稅務(wù)人員能夠熟悉掌握最新政策，并通過不斷地強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力；另一方面，通過科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)于在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中有突出表現(xiàn)的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以促進(jìn)稅務(wù)工作人員不斷提升自身能力和工作主動(dòng)性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)面臨著多方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高認(rèn)識(shí)，建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度，充分利用信息技術(shù)做好對(duì)稅務(wù)工作全過程的監(jiān)控，同時(shí)注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的宣導(dǎo)，形成全員參與的氛圍，在專業(yè)人員的參與下，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，避免因各種因素給企業(yè)造成損失。