曹江艷

（河北省財(cái)政監(jiān)督檢查局，河北 石家莊 050000）

按照工作安排，根據(jù)已連續(xù)7年對(duì)派駐部門及二級(jí)預(yù)算單位開展合規(guī)性監(jiān)督檢查，總體看來，經(jīng)過督導(dǎo)整改，財(cái)務(wù)管理水平較以前年度有了明顯提升，但仍存在一些問題，尤其是二級(jí)預(yù)算單位存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)力量薄弱、單位財(cái)經(jīng)法治意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度不健全等。現(xiàn)梳理近三年部門合規(guī)性監(jiān)督檢查中存在的典型案例，對(duì)形成原因進(jìn)行剖析，并提出解決方案供大家思考與討論。

一、典型案例分析

（一）預(yù)算執(zhí)行方面

存在未按預(yù)算編制的專項(xiàng)項(xiàng)目核算各項(xiàng)支出，決算報(bào)表支出數(shù)與賬面金額不符，決算報(bào)表中結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金與賬面不符等現(xiàn)象。如,某單位2017年決算報(bào)表中賬面結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金為0，而賬面結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金為負(fù)數(shù)，決算報(bào)表較賬面金額多9萬元；某單位2017年決算報(bào)表中結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金與賬面數(shù)不一致，兩者相差8.36萬元；某單位2017年決算報(bào)表中非稅收入金額與賬面數(shù)不一致，決算報(bào)表較賬面金額多230萬元。違反了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符”的規(guī)定。

（二）往來資金管理中存在的問題

1、未及時(shí)清理應(yīng)收賬款

部分預(yù)算單位“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”科目余額掛賬時(shí)間較長，賬齡均在半年以上。主要包括：一是單位職工從財(cái)務(wù)部門借支的差旅費(fèi)未及時(shí)報(bào)銷；二是項(xiàng)目主管處室預(yù)付的工程款，財(cái)務(wù)部門出于內(nèi)部管理的需要，便于索要發(fā)票因此先掛主管處室往來賬，項(xiàng)目未完工前一直掛賬；三是返還的保險(xiǎn)報(bào)銷款等各種返款款項(xiàng)；四是各種應(yīng)付的保證金、質(zhì)保金等；五是省管賬與地管賬混淆，實(shí)際已經(jīng)結(jié)清的款項(xiàng)，由于記錯(cuò)賬簿導(dǎo)致往來虛增。

部分預(yù)算單位“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”科目掛賬時(shí)間較長，主要包括：一是掛賬超過10年的，比如1980年、1990年的，年代久遠(yuǎn)、債務(wù)人亦無法聯(lián)系，未及時(shí)報(bào)批核銷；二是債務(wù)人倒閉、無須償還的；三是由于掛賬時(shí)間長，財(cái)務(wù)人員及主管領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，部分往來業(yè)務(wù)解釋不清的等。違反了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十九條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還?！?/p>

2、將單位的部分收入和支出在往來中核算

部分預(yù)算單位將上級(jí)單位的獎(jiǎng)勵(lì)資金、本單位的檢測收入以及其他單位的捐贈(zèng)款等收入項(xiàng)目以及支付本單位職工的獎(jiǎng)金、辦公樓修理費(fèi)時(shí)的支出項(xiàng)目，未計(jì)入收入、支出科目，而計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”科目，違背了財(cái)政“收支兩條線”原則，不便于監(jiān)管，容易形成賬內(nèi)“小金庫”，不能真實(shí)反映單位的預(yù)決算執(zhí)行情況。違反了《預(yù)算法》第三十六條：“各級(jí)政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定，將所有政府收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞、少列”的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)方面存在的問題

1、應(yīng)記未記固定資產(chǎn)

如，某單位技術(shù)業(yè)務(wù)樓綜合布線和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備工程項(xiàng)目、食堂操作間工程項(xiàng)目驗(yàn)收后未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)；購置防汛指揮決策支持系統(tǒng)、辦公家具、電腦等已達(dá)到固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)，但未記入固定資產(chǎn)賬。

2、其他固定資產(chǎn)方面問題

一是某單位在編車輛中，有3輛行駛證為個(gè)人名稱，未及時(shí)變更為單位名稱。二是某單位固定資產(chǎn)報(bào)廢處置后，未減少固定資產(chǎn)賬。三是部分單位未按照新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊。

（四）非稅收入收繳中存在的問題

1、部分單位非稅收入上繳不及時(shí)

如，某單位將上年的罰沒收入，于第二年3月份上繳省非稅收局。

2、存在現(xiàn)金繳納罰款的現(xiàn)象。

某單位未設(shè)罰款賬戶，每月均以現(xiàn)金形式向上級(jí)主管部門繳納罰款。

（五）項(xiàng)目支出中存在的問題

1、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支與其無關(guān)的差旅費(fèi)

2、存在先采購、驗(yàn)收，后簽合同、填計(jì)劃表的現(xiàn)象

（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面

1、某些單位存在記賬憑證附件不規(guī)范的情況，比如存在出差審批領(lǐng)導(dǎo)批示無日期，并缺少主管人員簽字的情況，還有出差費(fèi)用報(bào)銷憑證并未附會(huì)計(jì)通知,甚至是培訓(xùn)出差費(fèi)用報(bào)銷憑證沒有附上培訓(xùn)通知，也有單位支出印刷費(fèi)用后附的合同無簽訂日期的情況。這些問題為會(huì)計(jì)工作帶來非常不利的影響。

2、報(bào)賬不及時(shí)。如：某單位2017年12月報(bào)銷維修費(fèi)2.36萬元，所附發(fā)票為2017年3月。2016年2月份報(bào)銷汽油費(fèi)0.34元，后附2015年發(fā)票。

3、取得的發(fā)票不規(guī)范。如：某單位報(bào)銷差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，所附發(fā)票抬頭未填列單位全稱。

4、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。主要是個(gè)別申請(qǐng)報(bào)銷出差事項(xiàng)與發(fā)票顯示內(nèi)容不一致。比如：某單位某人在報(bào)銷石家莊到北京參會(huì)差旅費(fèi)時(shí)，發(fā)票中附有一張四川省的住宿發(fā)票。出差事項(xiàng)與發(fā)票的內(nèi)容出現(xiàn)不相符的情況，應(yīng)該反復(fù)核實(shí)，再予報(bào)銷，避免給單位帶來損失。

5、報(bào)銷審批程序不規(guī)范。如：某單位部分差旅費(fèi)報(bào)銷單、出差審批單中存在相關(guān)人員未簽字的現(xiàn)象。

二、意見和建議

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

會(huì)計(jì)政策、法規(guī)近年來發(fā)生了較大變革，財(cái)務(wù)工作專業(yè)性較強(qiáng)，且二級(jí)預(yù)算單位缺少財(cái)務(wù)及內(nèi)控專業(yè)人才，因此，首先要提高單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，其次加強(qiáng)各預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平。檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分財(cái)務(wù)管理人員由于缺乏相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，因此違反了規(guī)定后，竟毫無知覺，等檢查過后，才能改正。

（二）加強(qiáng)往來科目管理，及時(shí)對(duì)賬，及時(shí)清理往來賬。

行政事業(yè)單位記賬時(shí)最大的問題就是往來資金的問題，建議審計(jì)、財(cái)政部門專門針對(duì)往來科目開展專項(xiàng)檢查，多數(shù)預(yù)算單位均存在長期掛賬、在往來中坐收坐支問題，通過開展檢查，將長期未清理的掛賬能核銷的核銷，能追回的追回。

（三）加強(qiáng)財(cái)政非稅收入管理

首先要加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，票據(jù)領(lǐng)用要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)管理規(guī)定，憑證領(lǐng)購、分次限量、核舊領(lǐng)新。其次要加強(qiáng)征收管理，將非稅征繳系統(tǒng)與資金監(jiān)管系統(tǒng)建立有效鏈接，建立大數(shù)據(jù)、一體化平臺(tái)，便于實(shí)時(shí)監(jiān)控非稅收入資金，每筆收入只要進(jìn)入監(jiān)控系統(tǒng)，超過時(shí)限自動(dòng)報(bào)警。最后，將日常監(jiān)管與財(cái)政重點(diǎn)檢查相結(jié)合，開展有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

三、結(jié)束語

總的來說，針對(duì)部門開展合規(guī)性監(jiān)督檢查具有重要的意義，以查促改，逐步提高了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平，但是，最根本的還是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、使命意識(shí)，及時(shí)查補(bǔ)漏洞，全面提升財(cái)務(wù)核算和管理能力。