文/李春來，成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院

1 四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的功能定位

自由貿(mào)易區(qū)的功能定位是政策制定的先導(dǎo)性問題。首先要對(duì)自由貿(mào)易區(qū)的功能定位有準(zhǔn)確清晰的認(rèn)識(shí)，以便為制度設(shè)計(jì)提供明確指導(dǎo)。

縱觀世界各國(guó)建成的較成熟的自由貿(mào)易區(qū)，自由貿(mào)易區(qū)主要有國(guó)際貿(mào)易功能、出口加工功能、保稅倉(cāng)儲(chǔ)功能、國(guó)際交流功能四大功能。除此之外，自由貿(mào)易區(qū)還具備：物流分撥功能、商品展示功能、金融服務(wù)功能、進(jìn)口替代功能、旅游功能等。

目前我國(guó)設(shè)立自貿(mào)區(qū)尚處于試驗(yàn)階段，政府出臺(tái)的各級(jí)文件中并沒有對(duì)功能定位予以明確。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（四川）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案（國(guó)發(fā)〔2017〕20號(hào)），四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)兼具國(guó)際貿(mào)易、出口加工、保稅倉(cāng)儲(chǔ)、國(guó)際交流、口岸服務(wù)等多項(xiàng)功能，具有綜合型自由貿(mào)易區(qū)的特征。

2 世界典型綜合型自由貿(mào)易區(qū)稅收優(yōu)惠政策

全球設(shè)立的不同類型的自由貿(mào)易區(qū)有1000多個(gè)，為了更好的吸引投資，促進(jìn)自由貿(mào)易區(qū)發(fā)展，帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，各國(guó)在稅收政策上采取了不同方式給投資者提供優(yōu)惠。下文選取世界典型的綜合型自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)行借鑒。

2.1 香港自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策

香港自貿(mào)區(qū)是最為典型的綜合型自由貿(mào)易區(qū)，以工業(yè)、貿(mào)易和其他第三產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，功能較完備。香港實(shí)行低稅率和簡(jiǎn)單稅制，一是取消關(guān)稅壁壘，香港對(duì)生產(chǎn)資料和生活資料（除石油、化妝品、藥品、酒類飲料和煙草及其制品五大外國(guó)商品）入境免征關(guān)稅。二是實(shí)行簡(jiǎn)單稅制，不設(shè)置增值稅、消費(fèi)稅或資本增值稅，只對(duì)來源于香港的所得征收企業(yè)所得稅，并實(shí)行按年一次申報(bào)計(jì)征。三是實(shí)行低稅率，企業(yè)所得稅稅率16.5%。

2.2 美國(guó)自由貿(mào)易區(qū)主要稅收優(yōu)惠政策

美國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的主流形式仍然是綜合型自由貿(mào)易區(qū)，區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策十分靈活、綜合性強(qiáng)。凡是通過自貿(mào)區(qū)進(jìn)入的貨物均不受美國(guó)海關(guān)的約束，不用申報(bào)程序，不用交關(guān)稅，兩個(gè)自貿(mào)區(qū)之間可自由的進(jìn)行貨物交易和流通，不受繳納關(guān)稅的限制。主要通過關(guān)稅延遲、關(guān)稅排除、逆關(guān)稅減讓三種手段在關(guān)稅方面進(jìn)行優(yōu)惠。

自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)加工制造產(chǎn)品其增值部分不納稅，進(jìn)口貨物和為出口目的而保存于區(qū)內(nèi)的貨物，無論處于原始形態(tài)或經(jīng)一定處理改變形態(tài)的，均免征州和當(dāng)?shù)氐膹膬r(jià)稅。

2.3 韓國(guó)自由貿(mào)易區(qū)主要稅收優(yōu)惠政策

韓國(guó)稅收政策規(guī)定，投資于高科技項(xiàng)目或設(shè)廠于經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊。對(duì)于企業(yè)購(gòu)置的高新技術(shù)研發(fā)試驗(yàn)設(shè)備，可享受對(duì)其投資額的5%（國(guó)產(chǎn)設(shè)備10%）進(jìn)行稅金直接扣除，或按購(gòu)置價(jià)款的50%（國(guó)產(chǎn)設(shè)備70%）實(shí)行加速折舊。為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)研發(fā)形成產(chǎn)業(yè)化，對(duì)投資用于實(shí)現(xiàn)本土新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化所需的設(shè)備，可按投資額的3%（國(guó)產(chǎn)設(shè)備10%）進(jìn)行稅金直接扣除或按購(gòu)置價(jià)款30%(國(guó)產(chǎn)設(shè)備50%）實(shí)行加速折舊。

韓國(guó)允許設(shè)立技術(shù)開發(fā)基金的企業(yè)就其技術(shù)開發(fā)支出額的5%從稅額中直接抵免，中小企業(yè)為15%。允許使用高新技術(shù)獲取利潤(rùn)的新型風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)按投資額的3%抵免應(yīng)納稅額，如用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資按10%進(jìn)行抵免。

3 完善四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)作為目前中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的試驗(yàn)田，應(yīng)具備特殊的優(yōu)惠政策和功能，與我國(guó)大陸其他經(jīng)濟(jì)區(qū)域相比，其開放度應(yīng)最高，實(shí)行的稅收政策也應(yīng)最為優(yōu)惠，使四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)成為內(nèi)陸地區(qū)的稅收洼地，開放經(jīng)濟(jì)吸引投資的新高地。

3.1 完善自貿(mào)區(qū)內(nèi)進(jìn)口稅收政策

自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)可以沿用我國(guó)保稅區(qū)的進(jìn)出口稅收政策，對(duì)進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)又返銷國(guó)外的商品采用關(guān)稅豁免政策。我國(guó)《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》制定了一系列關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的規(guī)定，已經(jīng)基本上符合國(guó)際自由貿(mào)易區(qū)的操作慣例。

我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的制定可以配合國(guó)家促進(jìn)內(nèi)需的宏觀政策。例如借鑒美國(guó)的逆關(guān)稅減讓政策，即對(duì)于進(jìn)口原材料、再產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅遠(yuǎn)低于產(chǎn)成品關(guān)稅時(shí)，可以按照關(guān)稅稅率低的原材料或再產(chǎn)品進(jìn)行課稅，從而產(chǎn)生關(guān)稅饒讓，以此來鼓勵(lì)自由貿(mào)易區(qū)的產(chǎn)品向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。

3.2 實(shí)行適度的所得稅優(yōu)惠政策

縱觀世界自由貿(mào)易區(qū)，設(shè)區(qū)國(guó)都不同程度的對(duì)本國(guó)自由貿(mào)易區(qū)的所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)在所得稅上仍然需要以更多的稅收優(yōu)惠政策加以支持，可從以下兩方面進(jìn)行調(diào)整：一是稅率調(diào)整，對(duì)區(qū)內(nèi)國(guó)家重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、現(xiàn)代物流企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行低稅率，形成促進(jìn)企業(yè)發(fā)展再通過企業(yè)提升自由貿(mào)易區(qū)綜合實(shí)力的良性循環(huán)。二是大力發(fā)展高新技術(shù)行業(yè)，以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向制定稅收優(yōu)惠政策。建議借鑒韓、美等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除100%的更大比例。

3.3 區(qū)內(nèi)與區(qū)間流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

自由貿(mào)易區(qū)是“境內(nèi)關(guān)外”的特殊區(qū)域，國(guó)家可對(duì)區(qū)內(nèi)及區(qū)與區(qū)之間的貨物流轉(zhuǎn)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅豁免政策。首先，國(guó)家可以對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行優(yōu)惠，即對(duì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行商品銷售和加工、修理、修配服務(wù)的企業(yè)，免繳增值稅；對(duì)區(qū)內(nèi)涉及消費(fèi)稅的企業(yè)免繳消費(fèi)稅。其次，我國(guó)已經(jīng)建成的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有12個(gè)，為了促進(jìn)各自由貿(mào)易區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)融合交流，實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)、共同發(fā)展的目標(biāo)?？山梃b美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)貨物在兩個(gè)自貿(mào)區(qū)之間進(jìn)行交易和流通時(shí)，免征關(guān)稅，不受繳納關(guān)稅的限制。

4 結(jié)語(yǔ)

四川自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有其區(qū)域特殊性，應(yīng)充分考慮國(guó)情和西部經(jīng)濟(jì)特征，針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠政策，促使四川自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)入更加良性的發(fā)展軌道，值得更加深入的探索。