文/李若梅，湖南省計量檢測研究院

資源與環(huán)境會計是當前會計學研究的焦點。資源與環(huán)境會計分析是會計學與資源環(huán)境學的交叉領域，涉及到許多資源環(huán)境理論、概念、方法與模型?？梢哉f一個僅僅只有會計學知識的人是承擔不了資源與環(huán)境會計的分析任務的。本文在研究資源環(huán)境系統(tǒng)耗散結構特性基礎上，提出了資源環(huán)境系統(tǒng)耗散結構理論，在此基礎上探討基于系統(tǒng)熵值的資源與環(huán)境會計計量與核算途徑與思路。

1 資源環(huán)境系統(tǒng)的耗散結構特性

耗散是關于能量轉化和聚散的一個概念，物質體系的能量耗散過程是一個熵值增加過程。耗散結構體系的建立需要以下幾個條件：①系統(tǒng)處于開放狀態(tài)，與外界存在物質和能量交換；②不斷進行物質和能量的耗散過程，即吸收外界低熵物質和能量，耗散成高熵的物質和能量輸出;③系統(tǒng)處于遠離平衡的非線性狀態(tài)。資源環(huán)境系統(tǒng)正是這種能量耗散系統(tǒng)，是一種復合耗散結構，主要表現在以下幾個方面。

首先,資源環(huán)境系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)。它不斷與外界進行物質和能量交換。每天上有大量的太陽輻射進入資源環(huán)境系統(tǒng)，下有大量的地殼物質由于風化作用和人類活動進入地球表層。太陽輻射被綠色植物光合作用轉化成化學能，植物合成的有機物質最終轉化為熱能放出。正是這種太陽能——化學能——熱能的耗散過程，推動著資源環(huán)境系統(tǒng)的發(fā)展和演化。

其次，資源環(huán)境系統(tǒng)是遠離平衡的動態(tài)系統(tǒng)。資源環(huán)境系統(tǒng)是非平衡系統(tǒng),在垂直方向上有大氣圈、水圈、生物圈和土壤——巖石圈，同時在各圈層內部也存在各種梯度,例如大氣圈中存在溫度梯度、濕度梯度,水圈中有鹽度梯度、溫度躍變層，土壤中存在各種發(fā)生層等等。

第三，資源環(huán)境系統(tǒng)是非線性系統(tǒng)。資源環(huán)境系統(tǒng)的各組成要素間存在各種反饋關系和自催化現象。任一要素發(fā)生變化，所引起的后果并不與該要素的變化成簡單比例關系，而是多次方的非線性關系。

2 資源環(huán)境系統(tǒng)耗散結構理論的內涵構成

2.1 資源環(huán)境系統(tǒng)的結構層次性

資源環(huán)境系統(tǒng)是由大氣圈、水圈、土壤一巖石圈、人類一生物圈復合而成的耗散結構。整個地理圈的能量流動和物質循環(huán)是最高一級的耗散過程，地理圈是最高級的耗散結構。同時各圈層內又有圈層級的高級耗散結構，其下面又有更低一級的耗散結構，如此復合嵌套，高級結構是低級結構形成和演變的條件，低級結構是高級結構的具體和深化。高級結構規(guī)定了低級結構能量耗散的總方向，低級結構則使能量耗散的具體形式更為豐富和多樣化。

2.2 資源環(huán)境系統(tǒng)的功能耗散位

生態(tài)位是生態(tài)學中的一個概念。借鑒這個概念可以用耗散位來表達各種規(guī)模和層次的耗散結構在資源環(huán)境系統(tǒng)總體功能中的地位和作用：圈層結構、板塊構造、海陸分布和地勢起伏等，是對地球勢能、地熱能耗散形成的結構，它是資源環(huán)境系統(tǒng)形成演變的基礎和平臺，占據著最基本的地質耗散位；大氣環(huán)流、天氣系統(tǒng)、全球水循環(huán)、巖石風化殼等是對太陽輻射的熱能與機械能耗散形成的結果，它們處于太陽物理耗散位；生物和土壤是資源環(huán)境系統(tǒng)的活性部分，是對太陽輻射的化學與熱耗散形成的結構，處在較高級的太陽化學耗散位;人類是資源環(huán)境系統(tǒng)中最具創(chuàng)造和影響力的要素，其活動已不局限于地理圈，而深人到地下和太空，并綜合利用各種自然資源和能源。人類在資源環(huán)境系統(tǒng)中處在最高級的綜合智能耗散位。

2.3 資源環(huán)境系統(tǒng)的耗散平衡

資源環(huán)境系統(tǒng)的各層次各等級的耗散結構在各自的生存和發(fā)展過程中都在不斷與外界進行物質和能量交換，使本身的熵值減少，有序度增加。在太陽輻射、地熱等能量輸入穩(wěn)定的情況下，由于競爭的結果,各種耗散結構的發(fā)展處于一種自然的平衡狀態(tài)。但是如果由于某種原因使某些耗散結構的功能過于強勁，其釋放的高熵物質和能量就會傷及其它結構的生存和發(fā)展。資源環(huán)境系統(tǒng)的耗散平衡理論就是借助生態(tài)平衡和可持續(xù)發(fā)展的思想觀念，在深入研究資源環(huán)境系統(tǒng)中各級各類耗散結構物質和能量輸人輸出的依存關系、復合關系和嵌套耦合關系的基礎上，對自然的耗散過程加以調節(jié)和控制，不僅強調局部熵減，更要強調總體有序，以其對人類環(huán)境、生態(tài)平衡、自然穩(wěn)定等問題有一個更加深刻全面的認識。

3 地理耗散結構理論的環(huán)境會計學應用

現有的環(huán)境會計學分別從實物和價值兩方面對自然環(huán)境進行會計計量和核算。其中實物核算比較容易實現，但由于各種資源環(huán)境性質差異，造成不同資源環(huán)境數據的不通用不可比。價值核算是一般會計核算的通用辦法，但目前對各種資源環(huán)境進行價值計量，無論是資產還是負債，在理論認知與實際操作方面都存在難以克服的障礙。

地理耗散結構理論，立足于熵的概念統(tǒng)一研究各種物質系統(tǒng)，各系統(tǒng)的狀態(tài)（存量）與變化（流量）都可以以熵及熵的變化量來度量。因而系統(tǒng)熵值取代貨幣來進行資源環(huán)境系統(tǒng)的會計核算，具有相當的可能性與可行性。

可以定義一個熵值最大的資源環(huán)境系統(tǒng)作為地球上各種資源環(huán)境系統(tǒng)的參照系統(tǒng)，以各系統(tǒng)相對于參照系統(tǒng)的相對有序性來定義各系統(tǒng)的熵值，實現各種資源環(huán)境系統(tǒng)時點（存量）數據的計量與核算。至于各系統(tǒng)時期（流量）數據，可以求算出區(qū)域內各種資源環(huán)境系統(tǒng)的狀態(tài)差異數據，然后根據各系統(tǒng)景觀生態(tài)物質能量的交換規(guī)律，厘清各系統(tǒng)間的相互作用關系，在通過解算聯(lián)立方程的形式，求出各種不同資源環(huán)境系統(tǒng)之間具體的熵值流轉數據。

基于熵值的資源環(huán)境會計核算是一個嶄新的思路與設想，能否在現實的會計實踐中得到貫徹應用，還有相當的路程要走。本文僅起一個拋磚引玉的作用。期望能夠得到國內外同行的完善與豐富，為資源環(huán)境會計學的建立與發(fā)展貢獻力量。