文/方江麗，黃陵礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司店頭電廠籌建處

1 導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的環(huán)境因素還是有很大的聯(lián)系。審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的客觀因素等多類因素的影響。社會(huì)和經(jīng)濟(jì)因素，具體表現(xiàn)在審計(jì)工作的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)算手法、審計(jì)共組涉及的內(nèi)容等眾多環(huán)境條件因素；審計(jì)自身因素的因素主要指審計(jì)人員的綜合水平、審計(jì)流程、審計(jì)環(huán)節(jié)不可控風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的客觀因素主要指參與建設(shè)工程的有關(guān)部門，部分受到利益的誘惑，虛報(bào)信息，存在舞弊行為。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的一部分由審計(jì)部門承擔(dān)，另一部分風(fēng)險(xiǎn)被延伸。由于客觀原因的真實(shí)存才，也給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，電力企業(yè)一定要正確地認(rèn)識(shí)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1 建立良好的審計(jì)環(huán)境

良好的審計(jì)工作環(huán)境是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。強(qiáng)化審計(jì)宣傳，一定要保證各個(gè)部門審計(jì)職責(zé)以及作用，審計(jì)工作較多的支持配合。另外，在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，要讓接受審計(jì)的人員參與到其他部門或者是單位的審計(jì)工作中，真正理解審計(jì)工作的內(nèi)容，并在發(fā)現(xiàn)其他部門或者是單位的問題時(shí)，還能發(fā)現(xiàn)自身的不足，進(jìn)而自覺地對(duì)自身的不足加以改正和完善。還需要定期進(jìn)行回訪工作，征求其建議和意見，保證有效的審計(jì)建議得到落實(shí)。只有建立良好的審計(jì)環(huán)境才可有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 實(shí)施全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，有效提升審計(jì)監(jiān)督效果

根據(jù)當(dāng)前電力工程項(xiàng)目審計(jì)的狀況分析，審計(jì)部門要漸漸將審計(jì)的中心轉(zhuǎn)至事前、事中，并對(duì)資金做好籌集立項(xiàng)、審批、施工招標(biāo)投、設(shè)備材料招投標(biāo)等環(huán)節(jié)做全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，而不再是傳統(tǒng)的在事后做觀察造價(jià)審計(jì)即可。

2.2.1 事前審計(jì)。事前審計(jì)主要是要做好設(shè)計(jì)階段審計(jì)和工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，一般決定了工程造價(jià)的90%。而初步設(shè)計(jì)概算過大，不但起不到應(yīng)有的控制工程造價(jià)的關(guān)鍵作用，而且以初步設(shè)計(jì)概算為取費(fèi)基數(shù)的其他費(fèi)用（如設(shè)計(jì)費(fèi)等）也會(huì)相應(yīng)增加，增加投資成本。因此加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。

2.2.2 事中控制。事中控制是實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)的關(guān)鍵一步，電氣企業(yè)根據(jù)監(jiān)理單位及施工單位將控制工作落實(shí)，確定各個(gè)部門的分工與職能，工程施工時(shí)開展全程跟蹤控制，將實(shí)際支出與計(jì)劃目標(biāo)值作比較，出現(xiàn)較大的偏差，積極的尋找原因并給予糾正，合理使用建設(shè)資金；工程部門開工前組織圖紙會(huì)審的，盡量減少在施工過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等事件的出現(xiàn)，增加工程造價(jià)，帶來可避免的經(jīng)濟(jì)損失；工程開工后，施工單位應(yīng)做好工程施工記錄，采集不同階段的影像資料，完善、保存各種文件圖紙，在工程結(jié)算階段及時(shí)提供給審計(jì)部門，消除審計(jì)過程中產(chǎn)生的疑點(diǎn)，加快審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

2.2.3 事后審計(jì)。首先，審計(jì)部門要對(duì)工程建設(shè)工期、質(zhì)量以及投資三方面進(jìn)行審查。審查施工單位是否有控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否合格；審查工程項(xiàng)目是否按照?qǐng)D紙實(shí)施，有無為報(bào)審工程結(jié)算，或者是存在偷工減料的情況；并對(duì)工程量的準(zhǔn)確性做一個(gè)較為嚴(yán)格的核實(shí)，確定工程量，避免施工單位預(yù)算做結(jié)算時(shí)存在故意增多或者是重復(fù)計(jì)算的情況。其次，審查工程決算書的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。最后，審查工程項(xiàng)目建筑材料的使用量及差價(jià)的準(zhǔn)確性，特別是工程設(shè)計(jì)變更、簽證部門。對(duì)施工使用的材料質(zhì)量、規(guī)格、工程結(jié)算材料是否做好登記，避免以假亂真的情況發(fā)張。降低工程質(zhì)量，減少電力實(shí)施的使用壽命。隱藏工程簽證，并將計(jì)費(fèi)等問題忽視，有出現(xiàn)定額簽證內(nèi)容的情況發(fā)生，對(duì)于以上項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格審查。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，層層管控工程項(xiàng)目

針對(duì)工程結(jié)算應(yīng)該先進(jìn)行審核，并留下相關(guān)的審計(jì)記錄，然后再送交給審計(jì)部門。某些電力企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不夠，沒有對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行科學(xué)地審核，導(dǎo)致審計(jì)部門的工作量增大，影響到審計(jì)效果，通常，一項(xiàng)工程經(jīng)過審計(jì)部門審計(jì)之后的工程結(jié)算造價(jià)都會(huì)比工程單位的報(bào)價(jià)少百分之二十到百分六十。經(jīng)過改革后，先由監(jiān)理部門以及工程管理部門對(duì)工程結(jié)算先進(jìn)行審核，然后經(jīng)由審計(jì)部門審核把關(guān)，這樣能夠有效減少審計(jì)工作的誤差率，提高了審計(jì)工作的效率，進(jìn)而避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電力工程的影響。

2.4 提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員作為審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?、廉潔奉公，具有很?qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感。電力企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，使審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德意識(shí)，能夠嚴(yán)于律己，以身作則，不徇私情；同時(shí)電力工程審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備，要熟悉電力工程的設(shè)計(jì)圖紙，能深入現(xiàn)場查看材料與設(shè)備的安裝，了解電力工程的施工過程、施工技術(shù)、施工工藝、施工工序及施工方法，準(zhǔn)確掌握定額的套用，要善于將結(jié)算同現(xiàn)場實(shí)際情況結(jié)合起來綜合分析判斷。

3 結(jié)語

在實(shí)際的建設(shè)中，作為審計(jì)人員，要對(duì)造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問題形成足夠的認(rèn)識(shí)，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的前提下，應(yīng)用針對(duì)性的審計(jì)防范策略，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?？傊?，審計(jì)過程中，審計(jì)工作人員要積極采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。