趙玉棠

（新疆奎屯市教育局，新疆 奎屯 833200）

中小學(xué)內(nèi)部控制，是以中小學(xué)校為主體，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制建設(shè)活動的開展，能夠幫助中小學(xué)校更加清醒地認(rèn)識到內(nèi)部管理過程的不足，從而加以改進(jìn)，才能更好的履行其教育職能。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位層面

1、內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，制度流于形式

中小學(xué)校在開展內(nèi)部控制工作中，普遍存在內(nèi)部控制意識不強(qiáng)的情況。由于在具體工作中，通常是 由中小學(xué)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)上報有關(guān)內(nèi)部控制的資料，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)往往會全權(quán)交由財務(wù)部門完成此項工作。而財務(wù)部門受限于職能范圍及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，很難對全校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部控制。學(xué)校制定的內(nèi)控制度往往也流于形式，過于籠統(tǒng)簡單，操作性不強(qiáng)。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)不清

在實際工作中，中小學(xué)校往往只重視一線的教育教學(xué)工作，對后勤、辦公室等其他科室工作人員，往往是抽調(diào)一些“老、弱、病、孕”等不能從事教學(xué)工作的教師臨時兼任，在一些規(guī)模較小的學(xué)校，甚至存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，人員的穩(wěn)定性也較差。這些原因會造成學(xué)校的崗位職責(zé)不清，工作缺乏連續(xù)性，不利于學(xué)校的管理。

3、關(guān)鍵崗位監(jiān)督不力，管理不善

學(xué)校對負(fù)責(zé)采購、維修的人員，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的人員，食堂管理人員，以及財務(wù)人員等關(guān)鍵崗位，缺乏有效的監(jiān)督和控制，很多中小學(xué)都沒有建立對這些崗位的輪崗制度，在一個崗位上干到退休或十幾年的人并不少見。長期在一個崗位上工作，既不利于工作的創(chuàng)新，也會增加舞弊的風(fēng)險。

（二）業(yè)務(wù)層面

1、預(yù)算編制質(zhì)量低，執(zhí)行不力

中小學(xué)校的預(yù)算編制，往往只是對有關(guān)人員的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行編制，對學(xué)校的采購、維修活動卻沒有納入預(yù)算，使預(yù)算編制的內(nèi)容不完整，質(zhì)量不高。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算調(diào)整的隨意性較大，無預(yù)算及超預(yù)算的情況時有發(fā)生。

2、收支業(yè)務(wù)不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)

目前中小學(xué)校除高中學(xué)校收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)外，其他的中小學(xué)已經(jīng)沒有收費(fèi)項目，收入業(yè)務(wù)較少。但仍存在教師或其他部門向?qū)W生收取資料費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等情況。在支付業(yè)務(wù)中，中小學(xué)校缺乏事前申請控制，財務(wù)人員對各類原始單據(jù)的審核把關(guān)不嚴(yán)，存在憑證附件不全，簽字審批不規(guī)范的現(xiàn)象。

3、資產(chǎn)管理不完善，賬實不符

中小學(xué)校的資產(chǎn)管理不規(guī)范是普遍存在的情況。近幾年，由于教育均衡發(fā)展達(dá)標(biāo)等原因，國家對中小學(xué)校的投入不斷加大，包括校舍建設(shè)及維修、教學(xué)儀器設(shè)備的購置、圖書的購置等。大批資產(chǎn)撥入學(xué)校后，有些沒有計入固定資產(chǎn)或存貨管理，有些雖然登記入賬，但實物保管和使用缺乏管理，造成賬實不符。

4、采購程序不規(guī)范，計劃缺失

中小學(xué)校往往沒有編制采購預(yù)算和計劃，學(xué)校的業(yè)務(wù)人員對采購政策的理解和掌握也不到位，對于學(xué)校的采購活動，該不該納入政府采購流程經(jīng)常拿不準(zhǔn)，該如何辦理相應(yīng)的采購手續(xù)也不是很清晰，使學(xué)校采購違規(guī)的風(fēng)險增加。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制問題的解決方案

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，完善相關(guān)制度

首先要從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識提高抓起，只有學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，直接參與內(nèi)部控制建設(shè)的過程，并提供必要的人力、物力支持，才能保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展。其次是學(xué)校的各個科室主任及業(yè)務(wù)人員，要不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識，認(rèn)真落實執(zhí)行各項內(nèi)部控制措施，防范和降低學(xué)校內(nèi)部控制的風(fēng)險。最后是對全校的教職工進(jìn)行廣泛的宣傳，讓教職工參與到學(xué)校的內(nèi)部控制工作中來，發(fā)揮群眾的日常監(jiān)督作用，讓內(nèi)部控制取得實效。

（二）調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確部門職責(zé)

根據(jù)學(xué)校的“三定”規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的實際情況，合理設(shè)置學(xué)校的部門及科室，明確各科室的職責(zé)分工，明確業(yè)務(wù)流程，建立崗位責(zé)任制，責(zé)任到人。對學(xué)校的重大經(jīng)濟(jì)事項，要實行校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，并形成會議記錄。

（三）建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，加大人員培訓(xùn)力度

學(xué)校的關(guān)鍵崗位主要包括參與預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)的崗位，如后勤主任、資產(chǎn)管理員、財務(wù)人員等。學(xué)校應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相分離，通過制定崗位責(zé)任書，規(guī)定關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求。目前，中小學(xué)校大多實行“校財局管校用”和“財務(wù)集中核算”的方式，財務(wù)人員輪崗制度已基本建立，有效防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。同時，還應(yīng)當(dāng)切實加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，以及職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)能力水平。

（四）提高預(yù)算質(zhì)量，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

中小學(xué)校的預(yù)算編制主要是支出預(yù)算的編制，根據(jù)保工資、保民生、保運(yùn)轉(zhuǎn)的要求，將學(xué)校全年的支出按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，以支定收，收支平衡。

第一，提高預(yù)算編制質(zhì)量，首先要建立學(xué)校內(nèi)部之間溝通機(jī)制，讓財務(wù)部門與教務(wù)、辦公室、后勤等部門充分溝通，將學(xué)校的采購、維修等經(jīng)濟(jì)事項納入到預(yù)算中，真實全面地反映學(xué)校的收支。其次，要完善編制方法，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)。最后，要強(qiáng)化預(yù)算的內(nèi)部審核，財務(wù)部門對各部門提交的預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行合理性和合規(guī)性的審核。財務(wù)部門編制的預(yù)算要經(jīng)過學(xué)校的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審核。

第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，一方面要嚴(yán)格控制預(yù)算追加和預(yù)算調(diào)整，避免超預(yù)算支出等問題，另一方面要按進(jìn)度撥付預(yù)算資金，避免執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)快或過慢，最后，還要加快建立預(yù)算績效評價制度，提高預(yù)算資金的使用效率。

（五）規(guī)范業(yè)務(wù)收支，降低財務(wù)風(fēng)險

中小學(xué)校收入業(yè)務(wù)要實施歸口管理，統(tǒng)一由財務(wù)部門負(fù)責(zé)收入業(yè)務(wù)，學(xué)校其他部門和個人不得收款。同時要加強(qiáng)對各類票據(jù)、印章的管理，避免票據(jù)遺失和舞弊。支出業(yè)務(wù)管理，是學(xué)校內(nèi)部控制的重點。第一審核支出事項是否符合預(yù)算，有無超預(yù)算或沒有預(yù)算的情況；第二審核支出事項事前是否有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批，重大的支出是否經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體研究，并提供相關(guān)資料；第三審核支出的原始票據(jù)是否真實合法，內(nèi)容是否完整，對電子發(fā)票要做好查真和查重；第四審核支出的標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，按照四不直接分管和會簽制的有關(guān)要求，對經(jīng)濟(jì)事項按金額大小分額度進(jìn)行審批。

（六）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高使用效率

中小學(xué)校要配備專門的資產(chǎn)管理人員對學(xué)校的資產(chǎn)進(jìn)行管理，同時按資產(chǎn)大類再設(shè)立專門的資產(chǎn)保管人。對資產(chǎn)的購置、驗收、領(lǐng)用、報損等業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理。每年至少對資產(chǎn)要清查盤點一次，確保賬實相符。會計人員同資產(chǎn)保管部門要定期對賬，發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行處理。中小學(xué)對于上級部門調(diào)撥劃入的教學(xué)設(shè)備和其他資產(chǎn)，要及時登記入賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)的使用效率。

（七）合理制定采購計劃，嚴(yán)格采購程序

中小學(xué)校要根據(jù)開展教育教學(xué)工作的實際，提前做好相應(yīng)的采購預(yù)算，對于大額的采購和維修除經(jīng)學(xué)校集體研究外，還應(yīng)當(dāng)報上級教育主管部門同意，方可進(jìn)行采購。同時，要按照政府集中采購規(guī)定的程序進(jìn)行采購，并選擇合適的采購方式。近兩年，財政部門放寬了對行政事業(yè)單位的采購權(quán)限，對限額內(nèi)的物品采購可以由單位自行詢價。因此，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)成立三人詢價小組，按照詢價的有關(guān)流程自行開展好采購詢價工作。

三、結(jié)束語

中小學(xué)校不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，既是上級部門提出的要求，也是學(xué)校自身發(fā)展的必然要求。中小學(xué)應(yīng)不斷完善學(xué)校的各項內(nèi)控制度，切實執(zhí)行，各部門之間分工明確，相互制約，形成完善的內(nèi)控機(jī)制，防范校園舞弊和腐敗、提高教育資金的使用效率和效果。