李麗英

（河北省唐山市截癱療養(yǎng)院，河北 唐山 063000）

一、引言

行政部門、事業(yè)單位是國有資金主要的運用者，掌握著國家的經(jīng)濟命脈，創(chuàng)造極大的社會效益，是國家政治體系的基礎(chǔ)。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）發(fā)布實施以來，對行政部門、事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作起到了基礎(chǔ)依據(jù)的作用，同時也有重視程度不夠、制度不健全、執(zhí)行水平不均衡等問題出現(xiàn)，內(nèi)部控制評價工作還處在探索階段。目前，我國大到管理多級多個單位的行政部門、小到幾十人的事業(yè)單位，內(nèi)部控制工作都處于初期階段，政策、制度、規(guī)范不完善，缺少內(nèi)部控制評價的相關(guān)政策，迫切需要建立完善的行政部門、事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系。行政部門、事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系是內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部進行自我評價、自我管控的應(yīng)用基礎(chǔ)，合法、合理、健全的內(nèi)部控制評價體系也為審計監(jiān)督提供依據(jù)。因此，從國家宏觀角度和單位微觀角度，都有必要對內(nèi)部控制制度這一研究進行深入探討。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制體系的概念

內(nèi)部控制體系是為合理保證部門、單位進行經(jīng)營活動、社會活動的效益性、財務(wù)報告的合法性、真實性、可靠性、而自行自我檢查、自我制約和自我調(diào)整的內(nèi)部自律規(guī)范，包括國家出臺的法律性規(guī)范和地方和單位為自我約束所形成的一些規(guī)定條文。

制定內(nèi)控體系的基本準則在于職責分離、授權(quán)批準、相互制約、監(jiān)督檢查，行政事業(yè)單位內(nèi)控體系應(yīng)當貫穿于主體的各項經(jīng)濟活動的計劃階段、執(zhí)行過程和事后總結(jié)監(jiān)督等各個階段、各個層級，貫穿于每一項業(yè)務(wù)活動的過程始終，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面、全員、全過程控制的特性。

行政部門、事業(yè)單位適用《內(nèi)控規(guī)范》，作為內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，對行政部門、事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，規(guī)范工作秩序，加強廉政及風險防范意識起著關(guān)鍵性作用。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織為了達到一定目標所采取的一系列行動和過程，主要目的包括：制定預(yù)算的合理性檢查；鑒定取得信息的真實可靠性和完整性；考察制定的政策、計劃、程序、法規(guī)是否遵循；保護國有資產(chǎn)的安全，以及為完成目標所確定的方案等。

（二）與企業(yè)內(nèi)部控制相比存在共性和特殊性

1、行政部門、事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在共性

第一，都是為了加強內(nèi)部管理，規(guī)范內(nèi)部控制，加強風險防控機制建設(shè)。第二，都需要以《中華人民共和國會計法》為準繩，結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)制定各項制度和管理規(guī)范。第三，建立與實施內(nèi)部控制的基本原則相同，即全面性原則、重要性原則、制衡性選擇、適應(yīng)性原則等。

2、行政部門、事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制存在區(qū)別

第一，最主要的是控制的主體不同，即行政部門、事業(yè)單位與企業(yè)是國家管控的兩大主體。第二，行政部門、事業(yè)單位主要是行使國家職能，產(chǎn)生社會效應(yīng)，管控的大方向是節(jié)流過程中的風險，而企業(yè)主要是產(chǎn)生經(jīng)濟效益，管控的大方向是增收過程中的風險。

對于行政事業(yè)單位和企業(yè)來說，具體的內(nèi)部管控既有相似和交叉點，比如崗位設(shè)置過程中規(guī)避選擇等，也有最大的區(qū)別就是成本費用的量化問題以及資金績效的考評問題。

唐山市截癱療養(yǎng)院是全額事業(yè)單位，為加強內(nèi)部管理，在2007年進行了ISO9001質(zhì)量認證管理，以期將管控工作做到極致，對產(chǎn)生的問題追根溯源。但經(jīng)過一段時間的試行，無法達到預(yù)期目的，反而給工作帶來了很多不便，以失敗告終。而多數(shù)企業(yè)則可以在質(zhì)量認證體系下做到游刃有余，對生產(chǎn)服務(wù)過程中的失誤和漏洞能夠一目了然，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。這充分體現(xiàn)了行政事業(yè)單位與企業(yè)在責任主體、經(jīng)濟活動過程和目的、績效考評方法都有很大差異，因此有必要對行政事業(yè)單位有針對性地制定完善的內(nèi)部控制體系。

（三）行政部門、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

1、前瞻性的規(guī)避風險

在市場經(jīng)濟的感染下，某些行政部門、事業(yè)單位受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使，財務(wù)信息不透明、制度不健全等現(xiàn)象不可避免，直接導(dǎo)致一些貪腐現(xiàn)象出現(xiàn)，使得國有資產(chǎn)遭受到風險。合理健全的財務(wù)制度，在事前將風險點堵塞，會有效的約束規(guī)避一些不良現(xiàn)象產(chǎn)生，保護國有資產(chǎn)的安全。

2、有利于行政部門、事業(yè)單位功能的完整實現(xiàn)

對國有資金的利用所能產(chǎn)生的社會效益、公益效益進行評價，發(fā)揮自身職能作用。這些都要求有一套完整的控制體系，來保證這些社會功能的實現(xiàn)。

3、引入績效考評分析管理

新的會計制度引入的績效考評分析管理，與今年試行的新的預(yù)算會計記賬和財務(wù)會計記賬同是管理方法，都為行政事業(yè)單位的績效考評提供可靠的量化標準，其中的內(nèi)部控制制度也需要及時制定相應(yīng)政策，保證國有資產(chǎn)效益最大化。

三、行政部門、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對內(nèi)部控制的認識不夠使內(nèi)部控制流于形式

由于財務(wù)人員、財務(wù)管理人員，甚至單位負責人對內(nèi)部控制不夠重視，認為財務(wù)工作無非就是簡單的數(shù)字處理，花完錢，記完賬，出報表就完成了財務(wù)工作。內(nèi)部控制則是看看賬記得沒錯就行的簡單思維。

（二）控制制度不全面是最大的風險點

包括《會計法》《行政事業(yè)單位會計準則》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一些規(guī)范性法律文件，都不可能按照每一個單位的各種情況做出相應(yīng)的要求，因為每一個單位的具體情況都不會一樣，不可能詳盡的將所有的風險點都涵蓋進去。

（三）對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠

行政部門、事業(yè)單位雖然都設(shè)有紀檢監(jiān)督人員，但是一般為非專業(yè)人員，沒有全面的專業(yè)能力。尤其基層單位，沒有外派監(jiān)督人員，內(nèi)部控制就是自己控制自己，考驗的是單位的自制力，并不能滿足現(xiàn)實中對各項事務(wù)的監(jiān)督。

四、行政部門、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）對內(nèi)部控制認識和重視不夠

主要是行政部門、事業(yè)單位全體人員，特別是財務(wù)人員以外的部門和人員，內(nèi)部控制的意識淡薄，專業(yè)能力不足。而財務(wù)人員也會有花錢記賬完事大吉，不用考慮計算成本費用利潤的煩瑣?；蜇攧?wù)人員不精通各項控制規(guī)范，找不到進行內(nèi)部控制的源頭。也有財務(wù)無法直接參與管理，無法將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落到實處的情況，使資金效益無法發(fā)揮。

（二）各項控制制度的不健全

外在因素是以《會計法》《行政事業(yè)單位會計準則》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一些規(guī)范性法律文件，無法更全面詳細的涵蓋多樣化的業(yè)務(wù)。

內(nèi)因是單位沒有修訂適合本單位實際情況的具體實施細則，有效地將法律條文無法涵蓋的點、面找出來，從各個角度有效控制行政事業(yè)單位的所有工作。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督機制不全面

行政部門、事業(yè)單位雖然都設(shè)有紀檢監(jiān)督人員，但是一般非專業(yè)人員并不能滿足現(xiàn)實中對各項事務(wù)的監(jiān)督。尤其是對財務(wù)賬務(wù)處理中存在的一些隱蔽性很強的問題，不能及時監(jiān)督。

五、行政部門、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議

（一）提高教育宣傳的力度

行政部門、事業(yè)單位全體人員，特別是法人及財務(wù)人員以外的部門和人員應(yīng)該定期接受一些內(nèi)部控制的培訓(xùn)，心中有自我防范意識。而財務(wù)人員則必須精通牢記各項控制規(guī)范，從源頭進行內(nèi)部控制，財務(wù)依據(jù)政策倒逼管理，才能將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落到實處，使資金效益發(fā)揮到極致。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制相關(guān)制度

針對制度的不全面的問題，行政部門、事業(yè)單位應(yīng)當依照《會計法》《行政事業(yè)單位財務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等財務(wù)管理依據(jù)，結(jié)合單位本身的業(yè)務(wù)特點，建立健全本單位內(nèi)部的《內(nèi)部控制規(guī)范實施細則》，作為單位管理的執(zhí)行規(guī)范，并以此監(jiān)督管理，倒逼單位各項管理，內(nèi)部控制層面進一步延伸。

（三）加強監(jiān)督管理機制

行政部門、事業(yè)單位要從負責人人到每一名員工，都要嚴格遵循《內(nèi)控規(guī)范》的要求去做每一件事，同時又要監(jiān)督所有工作。機構(gòu)設(shè)置，紀檢監(jiān)察人員跟財務(wù)緊密聯(lián)系，跟進業(yè)務(wù)的開展，監(jiān)督社會效益職能落實。

在不斷改革的進程中，總會有一些新的問題出現(xiàn)，而內(nèi)部控制就是在加強風險防范前提下的產(chǎn)物，勢必隨著國家政策形勢，管理者的要求等因素，不斷更新，更完美的為國家職能服務(wù)。