玉雯霞

（廣西路橋工程集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530000）

我國(guó)財(cái)政部門(mén)于2007年1月1日針對(duì)上市公司頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例，并鼓勵(lì)其他企業(yè)積極執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)基本趨同，對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)行業(yè)以及企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展具有重要的作用。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作都受到嚴(yán)重的影響，包括建筑行業(yè)。這些行業(yè)必須要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的調(diào)整與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，并通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)管理工作中優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，提升自身企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析

（一）與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同

與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最核心的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，比如在輸入值以及估值技術(shù)等方面都與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中這些條例沒(méi)有進(jìn)行明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中參考國(guó)際會(huì)計(jì)要求，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了大幅度調(diào)整，對(duì)估值技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)行明確，比如在企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)需要適當(dāng)?shù)牟捎霉乐导夹g(shù)，一旦確定估值技術(shù)后，不能再進(jìn)行隨意更改。但是如果其他技術(shù)形式能夠保證計(jì)量結(jié)果與估值技術(shù)結(jié)果相同，或者相對(duì)于估值技術(shù)更能夠代表公允值的情況可以進(jìn)行適當(dāng)變更[1]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種變化符合價(jià)值技術(shù)的長(zhǎng)期以及適用性發(fā)展，這種情況下可以保證計(jì)算方式的固定性，使計(jì)算結(jié)果更加科學(xué)；同時(shí)也是對(duì)可觀察輸入值的強(qiáng)調(diào)，使其能夠更好地滿(mǎn)足“公允價(jià)值”的動(dòng)態(tài)發(fā)展。西方企業(yè)是最早提出利用公允價(jià)值進(jìn)行考量的，通過(guò)公允價(jià)值的實(shí)施有利于西方企業(yè)間形成更加牢固的契約模式，體現(xiàn)了市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律下社會(huì)商業(yè)的進(jìn)步。我國(guó)通過(guò)公允價(jià)值的引入推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)為建筑行業(yè)等多個(gè)行業(yè)提供會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例。

（二）考察內(nèi)容增加

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整主要是為了促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展，符合行業(yè)的發(fā)展規(guī)律。從建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理方面來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中的內(nèi)容擴(kuò)展。比如資產(chǎn)減值等方面都出現(xiàn)多元化的發(fā)展特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)算中需要對(duì)資產(chǎn)的基本、附加和延伸價(jià)值等不同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而使減值評(píng)估更科學(xué)、準(zhǔn)確[2]。比如，一個(gè)建筑企業(yè)購(gòu)置大量的機(jī)械設(shè)備，會(huì)計(jì)減值估算中不能以設(shè)備的買(mǎi)入價(jià)格進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，而需要以設(shè)備當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值折舊，企業(yè)必須要根據(jù)折舊的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況進(jìn)行了解，需要考慮的會(huì)計(jì)內(nèi)容顯著擴(kuò)展。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為例，建筑企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中，必須要包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表等內(nèi)容，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，要求更嚴(yán)格、細(xì)致。

（三）會(huì)計(jì)核算方式明顯變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中核算方式具有明顯的變化，從建筑企業(yè)方面來(lái)看涉及到的核算內(nèi)容多，環(huán)節(jié)復(fù)雜，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)，有利于將建筑企業(yè)中復(fù)雜的核算方式簡(jiǎn)單化，提升建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率。比如在所有者權(quán)益核算方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有者權(quán)益不斷地進(jìn)行細(xì)化，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益利得，投入資本以及留存收益等。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算中，必須要對(duì)所有者利得以及損失進(jìn)行直接計(jì)入，而當(dāng)期損益不得計(jì)入，在計(jì)算過(guò)程中如果涉及到的條目會(huì)影響所有者權(quán)益變動(dòng)問(wèn)題，或者出現(xiàn)衍生影響，不能直接計(jì)入，通過(guò)規(guī)則的調(diào)整有利于規(guī)范所有者權(quán)益核算，保證企業(yè)核算工作效率。

二、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)分析

（一）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目集中

建筑行業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)科目核算主要集中在成本費(fèi)用的科目計(jì)算中，成本科目可以劃分為直接材料、其他直接材料、直接人工、間接費(fèi)用以及制造費(fèi)用等五個(gè)部分，收入類(lèi)方面的計(jì)算科目明顯減少[3]。

（二）施工成本轉(zhuǎn)結(jié)特殊性

建筑工程會(huì)計(jì)管理工作中需要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》以及《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》為參考，根據(jù)國(guó)際慣例，建筑企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)不再采用傳統(tǒng)的開(kāi)單結(jié)算以及收入確認(rèn)處理。因此在工程施工賬戶(hù)中可以直接反映出開(kāi)工中工程成本以及合同中毛利潤(rùn)的累計(jì)情況。

（三）工作環(huán)境特殊

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理中會(huì)計(jì)人員不僅需要具有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能，還需要掌握一定的建筑知識(shí)和技能，所以對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出的要求更高。同時(shí)大部分會(huì)計(jì)人員需要隨同工程項(xiàng)目部開(kāi)展工作，而建筑場(chǎng)地環(huán)境惡劣，會(huì)計(jì)人員在部分業(yè)務(wù)核算中必須要親臨現(xiàn)場(chǎng)。

（四）建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性

建筑行業(yè)需要根據(jù)單項(xiàng)工程進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，所以建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理也需要以建筑企業(yè)為依據(jù)進(jìn)行單項(xiàng)工程的核算和成本管理。在工程開(kāi)工前做好工程預(yù)算工作，這樣有利于對(duì)工程項(xiàng)目的成本對(duì)比。但是施工中對(duì)成本準(zhǔn)確的集結(jié)難度比較大，建筑工程項(xiàng)目與工程車(chē)間生產(chǎn)不同，生產(chǎn)具有連續(xù)性，集中性，而建筑工程的分布分散、廣泛，而且距離遠(yuǎn)，人員結(jié)構(gòu)不固定，是一種開(kāi)放式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理難度大[4]。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理水平提升的途徑

（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提升建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理效率最基礎(chǔ)的工作就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。但是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年頒布后，已經(jīng)有過(guò)多次的調(diào)整，但是在頒布后并沒(méi)有強(qiáng)制性要求所有企業(yè)必須應(yīng)用[5]。比如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確表示，對(duì)于小型企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制中可以去掉現(xiàn)金流量表。但是如果一個(gè)小型的建筑企業(yè)在創(chuàng)立的初始階段沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表，但是在后來(lái)的發(fā)展中需要與其他的建筑企業(yè)合作，而其他建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理中編制了現(xiàn)金流量表，合作企業(yè)間要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化，必然會(huì)出現(xiàn)混亂的情況。所以建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中，需要注重對(duì)新會(huì)計(jì)政策的采取，使自身會(huì)計(jì)管理情況與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展更有幫助。

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一發(fā)展，建筑企業(yè)必須要明確會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異性，并將這種差異作為會(huì)計(jì)工作管理的切入口。比如即使小型建筑企業(yè)也需要編制現(xiàn)金流量表，這種改變方式更便捷、合理。如果建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在較大的差距，需要合理采用優(yōu)化方法。比如，建筑企業(yè)在評(píng)估的過(guò)程中，對(duì)于“可變現(xiàn)凈值”沒(méi)有將即將要出現(xiàn)的成本納入其中，會(huì)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)矛盾，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，可變現(xiàn)凈值指的是資產(chǎn)正常銷(xiāo)售情況下所得現(xiàn)金或者等價(jià)物減去資產(chǎn)完工要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售成本以及稅費(fèi)后金額計(jì)量。企業(yè)需要結(jié)合當(dāng)前工作，對(duì)要發(fā)生成本進(jìn)行核定，并在會(huì)計(jì)工作中融合，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性。

（二）完善會(huì)計(jì)管理模式

建筑企業(yè)要想提高會(huì)計(jì)管理水平，需要堅(jiān)持以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合市場(chǎng)變化情況，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理模式的匹配性。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理架構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，大部分建筑企業(yè)都采用部門(mén)責(zé)任制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，會(huì)計(jì)管理內(nèi)容、條件等都出現(xiàn)變化，如果仍然采用部門(mén)責(zé)任制的管理方式，會(huì)出現(xiàn)管理上的混亂，或者一名工作人員需要同時(shí)管理多項(xiàng)工作，或者部分工作項(xiàng)目無(wú)人管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理工作效率降低，權(quán)責(zé)劃分不明確。所以建筑企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展中，需要構(gòu)建明確的會(huì)計(jì)管理制度，選擇一名會(huì)計(jì)管理總負(fù)責(zé)人，總體把關(guān)會(huì)計(jì)工作，并結(jié)合工作需求，明確管理模式。

比如一家大型建筑企業(yè)，每年財(cái)務(wù)收支規(guī)模比較大，而且下設(shè)多個(gè)子公司和辦事處。為了使會(huì)計(jì)管理工作有效地進(jìn)行，可以采用拓?fù)涫焦芾矸绞剑瑢?huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行分解和細(xì)化，并以細(xì)化后的部分為基礎(chǔ)，對(duì)各子公司以及辦事處的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，建設(shè)三層管理機(jī)制。其中第一層管理為子公司或者辦事處等機(jī)構(gòu)的獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)，要求這些部門(mén)在會(huì)計(jì)管理工作開(kāi)展中需要堅(jiān)持以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；第二層管理為子公司或者辦事處的直屬領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者負(fù)責(zé)對(duì)第一層實(shí)行監(jiān)督的財(cái)務(wù)部門(mén)，主要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)工作的糾錯(cuò)，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)；第三層管理為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)總負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)對(duì)子公司、辦事處等部門(mén)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)的監(jiān)督和掌握。財(cái)務(wù)部門(mén)總負(fù)責(zé)人不僅要具有豐富的管理理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還需要熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的用法，進(jìn)而更好地對(duì)第一層以及第二層財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)，根據(jù)一、二層的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行問(wèn)題，給出相應(yīng)的整改意見(jiàn)和建議，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑會(huì)計(jì)管理工作中得到更好地推行和落實(shí)。

（三）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合管理

建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)必須是全面的、連貫的，同時(shí)保證與企業(yè)其他管理活動(dòng)的契合性，這樣才能保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中作用的發(fā)揮，這也要求建筑行業(yè)必須要注重綜合管理。建筑企業(yè)的綜合管理包括政府部門(mén)的監(jiān)督，建筑企業(yè)環(huán)境、人員等方面的管理。從政府部門(mén)方面來(lái)看，首先需要對(duì)工作機(jī)制進(jìn)行完善，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)的能力發(fā)揮更理想，并熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中實(shí)施后，可以通過(guò)報(bào)表中的各類(lèi)信息，發(fā)覺(jué)工作中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。從企業(yè)方面來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人員需要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考評(píng)檢查會(huì)計(jì)工作漏洞，提升會(huì)計(jì)人員的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用能力。對(duì)于不愿意學(xué)習(xí)和應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的人員，企業(yè)可以采取相應(yīng)的懲罰措施。

在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的創(chuàng)新中，也可以向綜合管理方面延伸，通過(guò)健全管理制度的建設(shè)和推行，為企業(yè)中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)提供有效制度支持，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)綜合管理環(huán)境的完善。綜合管理方式的應(yīng)用可以使建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，同時(shí)擴(kuò)大管理范圍。

四、建筑企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的原則

（一）過(guò)渡性

建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行必須要保證過(guò)渡性，也就是在新舊制度的交接中需要有一個(gè)緩沖期，使員工能夠更好地適應(yīng)。比如中小建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中對(duì)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作的要求不高，而且很多舊制度可以滿(mǎn)足當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理要求，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更并不是非常迫切的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行中可以制定一個(gè)三期計(jì)劃，第一個(gè)時(shí)期為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)的準(zhǔn)備期，需要做好制度的建設(shè)、人才的選聘等；第二個(gè)時(shí)期為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)的執(zhí)行階段，在準(zhǔn)備工作做好后，開(kāi)始對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，同時(shí)對(duì)執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行分析，并探尋相應(yīng)的解決辦法；第三個(gè)時(shí)期為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的加強(qiáng)期，這個(gè)階段主要是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)，并充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用。

（二）強(qiáng)制性

建筑企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)部的推行中必須要具有強(qiáng)制性，通過(guò)上市企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性推行的情況來(lái)看，收獲的效果比較好。所以在企業(yè)內(nèi)部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行中也可以采用強(qiáng)制性原則，結(jié)合建筑企業(yè)的需求逐步推行，但是需要符合企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行要求。比如一些小型建筑企業(yè)為了實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)管理中設(shè)置了現(xiàn)金流量報(bào)表制度，為了保證制度的有效實(shí)施和執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)必須要在下期的財(cái)務(wù)報(bào)告中也給出相應(yīng)的報(bào)表，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理更新可以有效落實(shí)，防止會(huì)計(jì)管理工作形式化。

（三）有效性

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施需要政府部門(mén)的監(jiān)督，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有強(qiáng)制要求中小企業(yè)落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，但是如果中小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)管理模式的更新，政府部門(mén)也需要對(duì)管理方式進(jìn)行更新，使企業(yè)的稅務(wù)以及審計(jì)工作等都能夠有效進(jìn)行。在后續(xù)工作的開(kāi)展中，政府相應(yīng)的職能部門(mén)加強(qiáng)與建筑企業(yè)間的溝通工作，并為企業(yè)提供新會(huì)計(jì)制度相符的各類(lèi)報(bào)表，使建筑企業(yè)能夠更好地接受審計(jì)。這樣不僅有利于使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)工作符合時(shí)代的發(fā)展，并在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中充分發(fā)揮作用，同時(shí)也有利于政府相關(guān)職能部門(mén)工作的調(diào)整，做好對(duì)建筑企業(yè)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑行業(yè)在會(huì)計(jì)管理中必須要做出相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合建筑企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)中新舊制度間的過(guò)渡。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，管理模式的綜合性，提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理效率。