海鵬英

（西安國際陸港產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司，陜西 西安 710026）

一、公司治理環(huán)境下影響審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮的原因分析

（一）公司治理內(nèi)部關(guān)聯(lián)因素眾多

我國公司性質(zhì)主要有國有制、股份制、私營個(gè)體等類型，國有制公司受行政任命管理控制影響，在發(fā)展資源、人事結(jié)構(gòu)、發(fā)展方向、經(jīng)營目標(biāo)等市場(chǎng)定位上以公共服務(wù)或國家利益為主，會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)易受政府施壓影響或政策干預(yù)，工作上存在一定程度的被動(dòng)性，完全隔離開行政干擾因素的影響保持審計(jì)獨(dú)立性難以實(shí)現(xiàn)。股份制公司在改革發(fā)展過程中，大都經(jīng)歷過改制過渡或產(chǎn)權(quán)置換，由公司沿革發(fā)展帶來的一系列歷史遺留問題如職工身份轉(zhuǎn)換、人員分流安置、工齡折算買斷等特殊情況客觀存在，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與界限的確定上不明確，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理層級(jí)結(jié)構(gòu)不完整、不完善，增加了審計(jì)獨(dú)立性的工作難度。個(gè)體私營公司尤其是家族式傳承發(fā)展起來的企業(yè)普遍存在親屬利益關(guān)聯(lián)，在涉及審計(jì)主要內(nèi)容指標(biāo)上往往出現(xiàn)“身兼數(shù)職”的重復(fù)交叉情況，“人情”大于“管理”“人治”重于“法治”的情況不在少數(shù)，在既定公司治理情境下保持審計(jì)獨(dú)立性難度可想而知。

（二）公司治理情境不同審計(jì)受限

公司治理情境是審計(jì)工作開展的母體環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所一般是受股東委托對(duì)公司經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依據(jù)真實(shí)核查數(shù)據(jù)編寫客觀審計(jì)報(bào)告，審計(jì)業(yè)務(wù)行業(yè)競(jìng)爭的加劇使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所需要迎合經(jīng)營管理層的需求或特定關(guān)聯(lián)影響才可以得到開展審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)和資格，審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)主體的市場(chǎng)選擇權(quán)主動(dòng)性較大，在局部區(qū)域范圍近乎飽和的情況下處于“買方市場(chǎng)”，難以完全按照自身意愿主動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，不同的公司治理情境有著不同的審計(jì)偏向需求，在很大程度上會(huì)影響或左右審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)時(shí)控制與最終走向。客戶在聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要支付審計(jì)費(fèi)用，雖然根據(jù)我國審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)結(jié)果不能和審計(jì)費(fèi)用掛鉤，但是在我國審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況中，審計(jì)機(jī)構(gòu)本身是為客戶提供服務(wù)，在向客戶提供“服務(wù)”的同時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行“考核”，本身就是一對(duì)統(tǒng)一的矛盾結(jié)合體，加上審計(jì)行業(yè)流動(dòng)加速、交往接觸審計(jì)對(duì)象日益多元復(fù)雜的動(dòng)態(tài)發(fā)展，有可能出現(xiàn)審計(jì)會(huì)計(jì)師也是相關(guān)公司出資人或債權(quán)債務(wù)股份持有者，在個(gè)體私人公司附帶親屬關(guān)系審計(jì)獨(dú)立變成“自查自糾”，在開展審計(jì)拓展業(yè)務(wù)往來中形成或保持某種“微妙關(guān)系”，形式上獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上緊密的“變相獨(dú)立”等，在這種情況下要保持審計(jì)獨(dú)立性和公正性將大打折扣。

二、意見建議

（一）公司治理“搭臺(tái)”，審計(jì)獨(dú)立“唱戲”，創(chuàng)優(yōu)審計(jì)工作環(huán)境，服務(wù)公司治理大局

公司應(yīng)當(dāng)積極搭建平臺(tái)深入推動(dòng)審計(jì)工作在治理全局中的實(shí)踐應(yīng)用，通過優(yōu)化審計(jì)工作環(huán)境最大限度地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，讓審計(jì)成功轉(zhuǎn)化為提升企業(yè)治理水平的引擎，讓公司享受到實(shí)實(shí)在在的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所要嚴(yán)格依照政策規(guī)定，依法依規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)開展，在準(zhǔn)入資格和規(guī)定動(dòng)作上強(qiáng)化自我約束，以過硬的審計(jì)實(shí)力贏得市場(chǎng)聲譽(yù)和業(yè)界口碑，以嚴(yán)格、公正、可靠、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果提高核心競(jìng)爭力，以長遠(yuǎn)發(fā)展的眼光合理看待“眼前利益”，牢固樹立“獨(dú)立準(zhǔn)確”的審計(jì)底線思維和紅線意識(shí)，勿貪圖一時(shí)“蠅頭小利”失去審計(jì)質(zhì)量“生命線”。另一方面，公司經(jīng)營管理層也應(yīng)意識(shí)到審計(jì)獨(dú)立對(duì)于發(fā)現(xiàn)公司治理中潛在問題不足的前瞻性，通過審計(jì)獨(dú)立推動(dòng)公司治理深層次矛盾的排查與化解，有效堵塞管理漏洞，預(yù)防問題繼續(xù)擴(kuò)大滑向失控邊緣，給公司治理帶來更多、更大的麻煩甚至“滅頂之災(zāi)”，勇于直面自身問題，不回避問題原因，切實(shí)擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)獨(dú)立性與公司治理目標(biāo)達(dá)成一致的“連接主體”職責(zé)責(zé)任。

（二）結(jié)合公司治理現(xiàn)狀實(shí)際，深化審計(jì)獨(dú)立性運(yùn)轉(zhuǎn)流程改革再固，持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的全程穩(wěn)定

審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)“孤立”工程，需要審核的項(xiàng)目、數(shù)額、區(qū)間種類繁多，信息量大，審計(jì)對(duì)象各有各的動(dòng)態(tài)實(shí)際，沒有直接拿來就可以使用的固定模式，在保證獨(dú)立性的同時(shí)還要兼顧好多元性，這就要求審計(jì)要以不同的公司治理現(xiàn)狀實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)。一是抓好前景性預(yù)測(cè)不能作為審計(jì)結(jié)果依據(jù)這個(gè)審計(jì)關(guān)鍵，不能將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在預(yù)測(cè)性、長期性等短期內(nèi)不能完成實(shí)現(xiàn)且沒有真實(shí)資料予以印證支撐的“虛擬事項(xiàng)”，對(duì)原始賬簿、憑證、合同、票據(jù)、報(bào)表等基礎(chǔ)性材料仔細(xì)核查，對(duì)資金使用來源去向、階段支出、預(yù)算額度、入庫登記、資產(chǎn)核算等環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)出現(xiàn)差額或賬實(shí)不符的予以標(biāo)記注明。二是對(duì)樞紐細(xì)節(jié)銜接和薄弱環(huán)節(jié)強(qiáng)化審計(jì)，通過梳理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題“癥結(jié)所在”，以小問題牽出大隱患，對(duì)關(guān)聯(lián)障礙或易出現(xiàn)脫節(jié)斷檔的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)修正調(diào)整，結(jié)合審計(jì)對(duì)象配合提供審計(jì)資料的主動(dòng)性和獲取審計(jì)信息數(shù)據(jù)的難易性靈活應(yīng)對(duì)、有效規(guī)避影響審計(jì)獨(dú)立性的干擾風(fēng)險(xiǎn)，加快建立科學(xué)的公司治理架構(gòu)，對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、黨委會(huì)、職代會(huì)、經(jīng)營會(huì)等設(shè)置機(jī)構(gòu)梳理明確工作職能，通過有效配合連接最大限度地保證審計(jì)獨(dú)立性。三是建立審計(jì)懲戒機(jī)制，特別是針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與企業(yè)報(bào)表粉飾的行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要承擔(dān)民事、刑事法律責(zé)任，由此引起的法律訴訟或成本損失由責(zé)任方自行承擔(dān)，從反向上倒逼審計(jì)獨(dú)立性的權(quán)威與穩(wěn)定。