熊建華

（益海嘉里（南昌）糧油食品有限公司，江西 南昌 330006）

引言

本文是針對當(dāng)前我國企業(yè)合并商譽(yù)相關(guān)問題的思考。涉及了對于合并商譽(yù)的簡單城市，以及和當(dāng)前合并商譽(yù)所需要處理的問題和解決方案。特別強(qiáng)調(diào)了在合并商譽(yù)的過程中容易出現(xiàn)的問題。而在解決問題方面，最主要的就是需要相關(guān)的會計(jì)工作者及時(shí)提高個(gè)人素質(zhì)以及相關(guān)能力。希望本文能夠?qū)ο嚓P(guān)工作者以及相關(guān)企業(yè)起到一定的幫助。

一、合并商譽(yù)含義的簡單闡釋

商譽(yù)是指企業(yè)獲取超額利潤的一種能力，主要有企業(yè)擁有的包括企業(yè)知名度，客戶資源等各種實(shí)際以及隱形資產(chǎn)構(gòu)成。而合并商譽(yù)的本質(zhì)，企業(yè)合并方將被合并企業(yè)所掌控的獲取超額利潤的能力合并。這種合并商譽(yù)建立于合并企業(yè)對被合并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益擁有良好預(yù)期，認(rèn)為在未來能獲取較高的收益，所以合并商譽(yù)也是被合并企業(yè)所擁有的一種無形資產(chǎn)。商譽(yù)在未進(jìn)行買賣前被稱為自創(chuàng)商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)具有辨別特點(diǎn)不清晰，價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜等特點(diǎn)，在進(jìn)行買賣時(shí)，通常難以合理地進(jìn)行計(jì)算，因此也無法使用傳統(tǒng)方式的會計(jì)學(xué)計(jì)量方式，而合并商譽(yù)就很好地解決了這一問題，更有利于進(jìn)行商業(yè)交易與買賣[1]。

需要特別注意的是，合并商譽(yù)并不是被合并公司所擁有的資產(chǎn)，僅僅只是作為并購資產(chǎn)的一個(gè)橋梁，在更大程度上它代表了合并企業(yè)方對被合并企業(yè)的投資和資產(chǎn)的責(zé)任，很好的滿足于企業(yè)合并的相關(guān)內(nèi)容。

二、當(dāng)前合并商譽(yù)面對的主要問題

隨著商業(yè)案例的不斷增多，在經(jīng)過一番統(tǒng)計(jì)學(xué)分析后發(fā)現(xiàn)合并商譽(yù)過程中，會出現(xiàn)不少的相關(guān)問題。這些問題通常發(fā)生在兩種情況下，一種是在合并商譽(yù)工作初始時(shí)，另一種是合并商譽(yù)工作結(jié)束后的后續(xù)處理問題上。

合并商譽(yù)的初始問題方面，往往會出現(xiàn)合并成本價(jià)值質(zhì)量不公平的問題：合并成本通常是企業(yè)合并方對被合并方所擁有的可確認(rèn)，辨別的總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用。但這些相關(guān)費(fèi)用往往會受到雙方談判能力的影響，以及對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)收益的判斷，因此容易導(dǎo)致合并成本出現(xiàn)非公有性，使得在合并商譽(yù)中出現(xiàn)不必要成分。另一個(gè)影響較大的問題來自于商譽(yù)的計(jì)量方面，商譽(yù)是企業(yè)獲取高額利潤的能力，但在某些時(shí)刻，企業(yè)也會擁有負(fù)商譽(yù)的出現(xiàn)，而在這一方面計(jì)量時(shí)往往會忽略，導(dǎo)致商譽(yù)的價(jià)值有所缺失，而且容易導(dǎo)致合并方產(chǎn)生虛增資產(chǎn)，高估收入，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，這對核定企業(yè)的收益以及未來發(fā)展都會造成不利影響[2]。

還在合并商譽(yù)后工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理方面，前期的資產(chǎn)預(yù)估失誤，以及被合并企業(yè)有負(fù)商譽(yù)的問題，和原有的合并商譽(yù)出現(xiàn)了虧損而變成負(fù)商譽(yù)等情況，導(dǎo)致合并企業(yè)資產(chǎn)減值造成嚴(yán)重?fù)p失，這也使得合并企業(yè)管理層有了更多的操縱利潤的可能性。當(dāng)前我國的市場就有很多合并失誤的案例，低估了被合并企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值，使得合并企業(yè)虛增商譽(yù)，最終導(dǎo)致虧損的情況頻繁出現(xiàn)。商譽(yù)往往與原企業(yè)有連帶性，不可脫離原企業(yè)資產(chǎn)而單獨(dú)存在，而原企業(yè)被合并后，受合并企業(yè)影響，原企業(yè)商譽(yù)通常會逐漸降低，因此，后續(xù)必須進(jìn)行減值測試處理。然而測試的過程往往會面對很多困難，一方面來自于會計(jì)管理人員與企業(yè)管理人員的水平問題，企業(yè)管理人員以及會計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)高低不一，實(shí)際操作往往會面臨各種困難；另一方面合并企業(yè)往往對被合并企業(yè)的資產(chǎn)認(rèn)定具有自主性與不確定性，不同的觀點(diǎn)就會造成不同的判定結(jié)果，這也就導(dǎo)致了商譽(yù)減值判斷的不準(zhǔn)確性，甚至企業(yè)可能會以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重影響會計(jì)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性。

上述問題只是商譽(yù)合并過程中出現(xiàn)的眾多問題的一部分，在實(shí)際的商業(yè)操作中，往往會面對著更多的復(fù)雜且多樣的問題，而相關(guān)的解決方式，則需要具體的工作人員進(jìn)行合理的調(diào)整及安排。

三、合并商譽(yù)問題的解決方案

針對我國在企業(yè)合并商譽(yù)問題各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)案例，相關(guān)學(xué)者已經(jīng)研究出了部分的解決方案，在此進(jìn)行簡單陳述。既然問題的誕生來自于企業(yè)合并商譽(yù)初始以及合并商議工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理兩個(gè)方面，在具體的解決方案上，也將會從以下兩個(gè)方面進(jìn)行闡釋。

對合并商譽(yù)初始問題，首先應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)以及相關(guān)的職業(yè)能力，主要是因?yàn)楹喜⑸套u(yù)的確認(rèn)問題，受到相關(guān)工作人員主觀因素的影響較大，因此會計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)必須要盡快提高，這不僅是順應(yīng)時(shí)代的相關(guān)需求，也是對相關(guān)企業(yè)的認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度；也只有相關(guān)的會計(jì)人員不斷地與時(shí)俱進(jìn)，提高自身的職業(yè)判斷能力，才能夠有效地提高合并商譽(yù)的初始計(jì)量問題。相關(guān)的會計(jì)人員素質(zhì)提高后也能夠更好地分析出被合并企業(yè)的負(fù)商譽(yù)問題，有效地保護(hù)合并企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)益，以及利潤的收入；除此以外還需要計(jì)算相關(guān)的當(dāng)期損益，避免財(cái)務(wù)信息失真，而當(dāng)合并商譽(yù)所占的成本與利潤比重非常大時(shí)，可以將合并商譽(yù)作為一個(gè)獨(dú)立收益來進(jìn)行表示，更好，更有效地反映相關(guān)信息，同時(shí)也將有利于報(bào)表的分析與處理。

當(dāng)然，除了企業(yè)自身以及相關(guān)工作人員以外，如果政府方面能夠建立一個(gè)合理規(guī)范的資本市場，將會更有效地提高財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管以及處理工作。在此之前，需要企業(yè)時(shí)刻盯準(zhǔn)市場的走勢與變化，保證在市場評估過程中的準(zhǔn)確，同時(shí)留意有可能出現(xiàn)的偏差部分，需要管理人員隨時(shí)留心，提高警惕。

而在合并商譽(yù)工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理方面，最需要做的工作就是對商譽(yù)減值的實(shí)時(shí)測量，這樣才能更好地體現(xiàn)商譽(yù)的內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)也需要擴(kuò)大合并商譽(yù)的相關(guān)認(rèn)定范圍與標(biāo)準(zhǔn)，保證各項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容都能成功的計(jì)入商譽(yù)的計(jì)算范圍內(nèi)，在這一方面，可以參考國際標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大當(dāng)前的參考范圍。還可以采用分?jǐn)偛糠趾喜⑸套u(yù)的方式，減少可能遇到的負(fù)商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因?yàn)楸缓喜⑵髽I(yè)的負(fù)商譽(yù)問題造成和并企業(yè)的嚴(yán)重虧損，具體的操作則需要被合并企業(yè)與合并企業(yè)就詳細(xì)的具體問題進(jìn)行探討[3]。

上述的解決方案能夠有效地解決合并商譽(yù)過程中出現(xiàn)的一些問題，但相關(guān)工作者一定需要牢記的，就是具體問題需要根據(jù)具體的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，切莫生搬硬套，否則容易造成嚴(yán)重的不良后果，使相關(guān)企業(yè)面臨虧損問題。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)合并案例的不斷增多，在商譽(yù)合并方面的問題不斷地被暴露出來，但是商譽(yù)合并作為一項(xiàng)極有價(jià)值的特殊資產(chǎn)，又不允許任何公司輕易忽視。所以希望相關(guān)的合并企業(yè)與被合并企業(yè)及時(shí)地進(jìn)行各項(xiàng)有價(jià)值的調(diào)研工作，保證各方的利益完備以及未來的收益能力。可以參考國際標(biāo)準(zhǔn)以及新出臺的各項(xiàng)相關(guān)法案，在具體的實(shí)際操作中，要因地制宜保證所采用方案的有效與合理性。希望各企業(yè)能夠及時(shí)地調(diào)整相關(guān)方案，保證都能夠?yàn)閲业慕?jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)出應(yīng)有的一分力量。