□ 武 頔

(鄭州工程技術(shù)學(xué)院 河南 鄭州 450044)

前言

健全、有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，有助于約束企業(yè)的行為，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)政府已經(jīng)發(fā)布了諸多與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)、政策指引等，但從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題依舊比較突出。在實(shí)踐當(dāng)中，很多企業(yè)的管理者不重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，致使企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多問(wèn)題，進(jìn)而衍生出各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。突出表現(xiàn)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄、內(nèi)控機(jī)制不健全、員工素質(zhì)不高、監(jiān)督執(zhí)行力不足、投資決策缺乏合理性等諸多方面。有學(xué)者指出，企業(yè)規(guī)模跟其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷是成正比的，規(guī)模越大，其內(nèi)部控制相對(duì)要完善些，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較??；相反的，規(guī)模越小，其內(nèi)部控制的問(wèn)題和缺陷也會(huì)更加突出，風(fēng)險(xiǎn)也就越大[1]。目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，所以這類(lèi)企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問(wèn)題也就更加突出。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題及對(duì)策的研究，有助于不斷規(guī)范和強(qiáng)化企業(yè)的自主管理活動(dòng)，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一些合理化建議，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也有助于維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

一、相關(guān)基本概念

(一)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

內(nèi)部控制是指被審計(jì)企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種通過(guò)主觀行動(dòng)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)及損失的決策活動(dòng)，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是在遵循現(xiàn)有法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過(guò)正確選擇和實(shí)施各種方案，并對(duì)方案效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；根據(jù)目標(biāo)的重要程度，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主次，以提升管理效果；制定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要具備實(shí)現(xiàn)的可能性。

(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

內(nèi)部控制的主要作用是：加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，提升企業(yè)科學(xué)管理水平；保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。

風(fēng)險(xiǎn)管理的作用是：降低企業(yè)管理層決策失敗的可能性，提高企業(yè)自身的附加價(jià)值；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

從定義上來(lái)看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是有一定區(qū)別的，但實(shí)際上兩者之間的關(guān)系也存在一定的交叉和融合。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其涉及的范圍和內(nèi)容基本上都是圍繞企業(yè)人事管理、財(cái)務(wù)管理、投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略等方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)各層級(jí)部門(mén)及人員行為活動(dòng)的約束，以達(dá)到明晰職責(zé)、控制風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)投資、保證盈利的目的。同時(shí)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并不是單一、定期的管理活動(dòng)，而是一個(gè)具有動(dòng)態(tài)性、長(zhǎng)期性的管理工作，需要持續(xù)堅(jiān)持和貫徹下去。

二、企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題

(一)缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念

不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的理解不夠全面，存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本、資產(chǎn)安全進(jìn)行控制，其對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)，管理者普遍認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在資金方面，只要企業(yè)看管好資金及其流向，就不會(huì)出現(xiàn)任何問(wèn)題。一些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候，對(duì)自身資金實(shí)力的估計(jì)和對(duì)市場(chǎng)需求的分析不夠客觀、準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致決策失誤，為企業(yè)財(cái)務(wù)埋下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。由此可見(jiàn)，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解不足，很容易使單一風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)連帶效應(yīng)，最終致使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展陷入困境。

(二)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制基本上是套用行業(yè)通用的“模板”，只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，相關(guān)內(nèi)控制度與企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等并不相符，脫離企業(yè)實(shí)際，形容虛設(shè)，根本無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用[2]。例如，有的企業(yè)雖然財(cái)務(wù)管理制度比較健全，但卻缺乏財(cái)務(wù)控制及評(píng)價(jià)制度；有的企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處置時(shí)，大多是臨時(shí)制定對(duì)策加以補(bǔ)救，與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的制度和措施更是少之又少。此外，有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲制度等不夠清晰，影響了企業(yè)制度的公信力和約束力。

(三)企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)有待提高

企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域和管理流程，因此這是一個(gè)龐大、系統(tǒng)的工作，需要各部門(mén)的積極負(fù)責(zé)和有效配合，尤其需要管理人員的高度負(fù)責(zé)才能確保內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的成效[3]。但實(shí)際情況是，一些企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)不高，把個(gè)人業(yè)績(jī)擺在首位，日常管理工作中不注重對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素質(zhì)方面的教育，致使部分員工缺乏紀(jì)律意識(shí)和職業(yè)道德，監(jiān)守自盜的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，管理者未能?chē)?yán)格按照內(nèi)部制度開(kāi)展管理工作，有法不依、違法不究的現(xiàn)象較為普遍，面對(duì)個(gè)別員工的違規(guī)操作行為，存在“睜只眼閉只眼”的情況。更有甚至，個(gè)別管理人員與員工串通，通過(guò)隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)等行為為個(gè)人牟取私利。這些都極大地加劇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

(四)監(jiān)督執(zhí)行力度不足，缺乏必要的約束

除國(guó)有大中型企業(yè)以外，有不少的中小企業(yè)基于成本的考慮，都沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，大部分也都附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)人員負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)督審查工作[4]。不相容職務(wù)相分離是我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中最基本的一個(gè)要求，如果負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的人員，其又是財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督者，那么其個(gè)人工作實(shí)際上是處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)，極有可能發(fā)生工作失誤或舞弊行為，而自己又可以借職務(wù)之便對(duì)其違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行掩蓋，這樣就使內(nèi)部控制監(jiān)督完全失去了價(jià)值，也為各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須樹(shù)立現(xiàn)代化的企業(yè)管理觀念，要充分認(rèn)識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理理念與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)，使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理真正成為管理者的經(jīng)營(yíng)訴求，成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，唯有這樣才能自上而下地強(qiáng)化企業(yè)所有人員的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)[5]；其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)員工培養(yǎng)，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)知識(shí)納入到企業(yè)的員工培訓(xùn)體系當(dāng)中，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其與個(gè)人業(yè)績(jī)、職位晉升等聯(lián)系起來(lái)，提高全體員工參與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性、主動(dòng)性。

(二)完善內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)

在完善內(nèi)部控制制度方面，除了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資金管理，并完善與之相關(guān)的制度體系外，企業(yè)應(yīng)該著重解決不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約[6]。而在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)要重視內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)和職能建設(shè)，明確各自的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，各層領(lǐng)導(dǎo)者和各平行部門(mén)之間要加強(qiáng)信息溝通，使各有關(guān)的重要信息能夠及時(shí)的傳遞與反饋，便于各個(gè)部門(mén)之間進(jìn)行相互協(xié)作，共同參與內(nèi)部控制，共同防范和解決各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高管理者的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的基準(zhǔn)點(diǎn)在于對(duì)人的控制，人的活動(dòng)貫穿于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的始終。因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要從人的因素著手，樹(shù)立以人為本的控制、管理觀念。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中、高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，有著巨大的影響作用。企業(yè)可以通過(guò)推行基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，選拔德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員走上業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位；加強(qiáng)對(duì)全體財(cái)務(wù)人員的管理，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高整體素質(zhì)，以滿足企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要；建立科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。結(jié)合員工的個(gè)人能力和工作表現(xiàn)，與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行效果掛鉤，進(jìn)行量化考核，以促進(jìn)員工發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。

(四)建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制

完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，有助于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效執(zhí)行。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理措施的可行性、執(zhí)行情況、效果評(píng)價(jià)等，都需要實(shí)時(shí)監(jiān)督[7]。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)其合理定位，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)于部門(mén)人員的選派，同樣堅(jiān)持獨(dú)立性，盡量不調(diào)用財(cái)務(wù)部門(mén)任職人員，可通過(guò)外聘方式進(jìn)行補(bǔ)充。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)引入現(xiàn)代化信息技術(shù)設(shè)備，建立內(nèi)部自我評(píng)估系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測(cè)功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，尤其要關(guān)注身處內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵崗位的員工，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其工作中存在的漏洞和隱患，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。

結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今天，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得更加多樣化，企業(yè)所處的環(huán)境也變得更加復(fù)雜。實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅僅是為了加強(qiáng)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、提高收益，其最終目的還是為了使企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)環(huán)境中能夠保持健康的姿態(tài)獲得更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。雖然關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究非常豐富，可供企業(yè)借鑒的成果和經(jīng)驗(yàn)比較多，但在具體的實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)還是應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)需要，合理制定出符合自身的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。對(duì)此，管理者作為企業(yè)的領(lǐng)頭羊，應(yīng)該從自身做起，主動(dòng)強(qiáng)化自身的管理觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而帶動(dòng)全體員工去參與內(nèi)部控制，共同防范和解決可能發(fā)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。