摘 ?要：“營改增”是我國稅制改革中的一大重要舉措，對(duì)創(chuàng)新稅務(wù)體制，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅收效率具有重大而深遠(yuǎn)的意義。從“營改增”的實(shí)施效果來看，對(duì)我國企業(yè)中設(shè)立的研發(fā)企業(yè)的稅收產(chǎn)生了重要影響。為此，通過探究“營改增”政策對(duì)R&D投資稅負(fù)影響，從而得出“營改增”的減稅效應(yīng)能夠促進(jìn)R&D的投資。

關(guān)鍵詞：營改增;R&D投資;稅負(fù)

一、“營改增”出臺(tái)的背景

由于歷史原因，我國現(xiàn)行稅制體系中并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營業(yè)稅。前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務(wù)業(yè)。增值稅的一大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，因而稅負(fù)相對(duì)較輕。營業(yè)稅則有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因而稅負(fù)相對(duì)較重。由此，在一定程度上造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異，對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了“逆向”效應(yīng)。而營業(yè)稅改征增值稅，從制度上解決了營業(yè)稅納稅制度存在的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制的改革也更符合國際慣例。

二、“營改增”變化的內(nèi)容

（1）征稅的范圍擴(kuò)大化

原來的營業(yè)稅的范圍納入到了增值稅的范圍內(nèi)，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，與R&D投資密切相關(guān)的行業(yè)——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被列為營改增應(yīng)稅服務(wù)之一，其中包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

（2）計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅營業(yè)額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，并包含了營業(yè)稅?！盃I改增”后，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的營業(yè)額，且增值稅可以進(jìn)行抵扣鏈條的調(diào)整。

（3）稅率檔次層次化

“營改增”后，在現(xiàn)有17%、13%的基礎(chǔ)上，增加了6%、11%兩檔稅率，其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為 6%，適用簡易征收方式征收率為 3%。

三、“營改增”對(duì)R&D投資稅負(fù)的影響

本文探討“營改增”對(duì)R&D投資稅負(fù)的影響主要基于以下幾方面：

（1）計(jì)稅依據(jù)的變化降低了企業(yè)整體的稅負(fù)

營業(yè)稅改成增值稅后，計(jì)稅依據(jù)從價(jià)內(nèi)變成價(jià)外了。在同樣的成本費(fèi)用條件下，這就影響到應(yīng)交稅的金額。同樣的100萬的R&D投資，在征收營業(yè)稅時(shí)為5%的稅率，則有且最多只能扣除100萬的投資費(fèi)用。而實(shí)施增值稅后，則為扣除100萬的費(fèi)用后，還可以抵扣6萬的增值稅額，這就會(huì)影響到企業(yè)整體稅負(fù)的降低。

（2）“營改增”后稅收抵扣鏈條的完整性

從完善制造業(yè)增值稅抵扣鏈條看，由于“營改增”后外購R&D投資將獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而降低自身增值稅稅負(fù)，制造業(yè)也會(huì)增加R&D投資外購。以往R&D投資發(fā)票不能抵扣，制造業(yè)的R&D投資外購受到抑制。在“營改增”后制造業(yè)的R&D投資需求得到釋放。產(chǎn)學(xué)研合作將加速企業(yè)的研發(fā)能力擴(kuò)張，促進(jìn)新產(chǎn)品的研發(fā)、新工藝的采用。企業(yè)的營業(yè)利潤預(yù)計(jì)將獲得提升。，“營改增”還會(huì)激勵(lì)一些企業(yè)將內(nèi)部的研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立。由于獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)和制造業(yè)核心業(yè)務(wù)構(gòu)成上下游稅收抵扣關(guān)系，企業(yè)總體稅負(fù)不會(huì)增加。同時(shí)，獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)還能夠享受所得稅的優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)可能起到下降的作用。

（3）“營改增”后優(yōu)惠政策的出臺(tái)實(shí)現(xiàn)了零稅率

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定：研發(fā)企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，原營業(yè)稅免稅政策過渡為增值稅免稅政策，納稅人不需繳納增值稅，其用于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，全額作為支出。企業(yè)可以享受免稅的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)部門要求提供相關(guān)文件，因此對(duì)于免稅部分，研發(fā)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)都為0。

（4）結(jié)構(gòu)性減稅意圖的體現(xiàn)

原來的增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原來的營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”統(tǒng)一了工業(yè)與服務(wù)業(yè)（其中包括R&D投資）的稅收制度，平衡了工業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且在很大程度上解決了重復(fù)征稅的問題，所以“營改增”有助于推進(jìn)企業(yè)自主研發(fā)能力。營業(yè)稅改增值稅從某種程度上來說，降低了整體的稅賦。可以認(rèn)為結(jié)構(gòu)性減稅最根本的措施就是“營改增”，雖然其他還有很多的措施，但是任何一個(gè)措施都沒有“營改增”這個(gè)措施力度大，是其他任何結(jié)構(gòu)性減稅所不能替代的。

四、“營改增”后R&D投資稅負(fù)的思考

雖然無論從“營改增”稅種的特性抑或是國家宏觀調(diào)控“有形的手”，“營改增”確實(shí)在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)加大自行研發(fā)的力度，但是在實(shí)際操作中還是存在著一定的漏洞，例如單獨(dú)的研發(fā)服務(wù)業(yè)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅免稅的優(yōu)惠，但下游的制造業(yè)希望獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如果研發(fā)服務(wù)企業(yè)開具發(fā)票，則要放棄免稅的優(yōu)惠。這就需要在后續(xù)稅收政策落地后繼續(xù)進(jìn)行完善，以期達(dá)到設(shè)想的結(jié)構(gòu)性減稅的效果。

參考文獻(xiàn)

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[2]袁從帥.“營改增”對(duì)企業(yè)投資、研發(fā)及勞動(dòng)雇傭的影響——基于中國上市公司雙重差分模型的分析[J].中國經(jīng)濟(jì)問題，2015（04）

作者簡介：費(fèi)含笑，研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與稅收方向。