■侯文娟（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

在我國市場經(jīng)濟體制改革進程不斷推進的情況下，我國稅務經(jīng)濟環(huán)境也在不斷的優(yōu)化，特別是在增值稅改革之后，我國稅收相關法律法規(guī)政策得到進一步完善。但是對于大部分企業(yè)來講，特別是在增值稅改革背景下，很多企業(yè)在稅務會計核算、稅收籌劃等方面都出現(xiàn)了一系列的問題，這些問題給企業(yè)經(jīng)營，甚至給企業(yè)生存帶來了嚴重的風險隱患。

二、理論概述

（一）稅務經(jīng)濟環(huán)境

稅務經(jīng)濟環(huán)境的概念可以從廣義和狹義兩個層面進行理解，廣義的稅務經(jīng)濟環(huán)境是指凡是對稅收活動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動都被視為是稅收經(jīng)濟環(huán)境，而狹義上的稅收經(jīng)濟環(huán)境則是以稅收體制或征管活動為主體，對市場經(jīng)濟發(fā)展有直接或間接影響的被視為是稅收經(jīng)濟環(huán)境。通常情況下，對于稅收經(jīng)濟環(huán)境的研究，都是從狹義層面進行系統(tǒng)分析，本文也是基于狹義稅務經(jīng)濟環(huán)境探討會計風險的防范。

（二）會計風險

1.會計風險的概念

會計風險又被稱為賬面風險，是指在一定時間和空間環(huán)境下，會計人員因為提供的會計信息失真而導致企業(yè)出現(xiàn)損失的可能性。

2.會計風險的類型

會計風險根據(jù)影響對象不同可以分為會計人員的責任風險、管理者的責任風險以及會計信息使用者的損失風險。會計人員的責任風險顧名思義就是因為會計人員認為操作失誤或者是個人職業(yè)道德操守欠缺而導致的會計信息失真，造成損失的風險；管理者的責任風險是指企業(yè)管理者在應用會計信息時，未能會計信息進行核查，直接應用失真或相對滯后的會計信息從而造成嚴重損失的風險；會計信息使用者的損失風險即投資人在參考企業(yè)發(fā)布的年度報表數(shù)據(jù)之后做出的投資決策建立在非真實財務信息的基礎上而引發(fā)的會計風險。

三、稅務經(jīng)濟環(huán)境下會計風險的表現(xiàn)

（一）會計人員的操作風險和職業(yè)道德風險

在稅務經(jīng)濟環(huán)境下，會計人員的操作風險和職業(yè)道德風險是以會計人員為主觀因素的會計風險。其中會計人員的操作風險是指會計人員因為客觀因素而導致納稅流程出現(xiàn)問題而導致企業(yè)稅收成本增加或者是企業(yè)因為會計人員操作而出現(xiàn)的納稅違規(guī)造成損失的風險。特別是在我國稅務相關法律法規(guī)不斷優(yōu)化和修訂的情況下，會計人員最容易出現(xiàn)的操作風險，就是因為會計準則使用不當而導致企業(yè)稅務信息錯誤，造成企業(yè)損失的可能性。會計人員的職業(yè)道德風險是指會計人員在稅收核算、納稅申報等流程中因為個人私利而出現(xiàn)違規(guī)違法行為的可能性。特別是部分會計人員存在于企業(yè)管理層相互勾結(jié)，逃稅漏稅的風險，主要是會計人員獨立性不強，職業(yè)道德操守偏低。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風險

在稅務經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制風險主要表現(xiàn)為企業(yè)財務部門無法對納稅情況進行充分的了解和控制。如果說會計人員職業(yè)道德風險是會計人員個人職業(yè)操守引發(fā)的風險，則內(nèi)部控制風險就是企業(yè)管理人員不良納稅思想而引發(fā)的風險。通常情況下，企業(yè)會計人員職業(yè)道德風險是伴隨著企業(yè)內(nèi)部控制風險而存在的，因為大部分企業(yè)之所以會出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象主要還是基于管理層的管理決策出現(xiàn)了明顯的偏失。特別是在市場競爭日趨激烈的情況下，很多企業(yè)為了能夠有效的降低成本，樹立企業(yè)市場競爭力試圖通過一系列的財務手段來逃避稅收，浙江玖綺健康科技有限公司在銷售合同中列明：“本合同簽訂時，乙方（代理商）一次性支付3.6 萬元，該貨款不含稅，如果有需要開票，稅金由乙方另行支付。”所以實際上，浙江玖綺健康科技有限公司從未開過發(fā)票，而且針對代理商也只是提供收據(jù)。而之所以會出現(xiàn)這樣的問題，就是企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，對于明顯存在的違法違規(guī)行為無法不能有效制約，甚至成為企業(yè)違法違規(guī)的保護傘。

（三）企業(yè)經(jīng)營風險

在稅務經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風險主要來源于企業(yè)的稅收籌劃。近年來伴隨著競爭全球化對我國市場的沖擊愈演愈烈，我國很多企業(yè)都在嘗試有效的降低稅收成本，而稅收籌劃是在合法范圍內(nèi)降低稅收成本的有效策略。但是不可否認的是稅收籌劃的風險極高，而且事關企業(yè)經(jīng)營。想要達到稅收籌劃的目的，企業(yè)除了需要通過政府優(yōu)惠政策以外，就只能通過調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，而調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)一方面會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃，引發(fā)潛在的經(jīng)營危機。而另一方面并不是所有的稅收籌劃都是合法的，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，很可能因為任何一環(huán)出現(xiàn)問題而導致合法的稅收籌劃淪為違法的偷稅漏稅，所以由此引發(fā)企業(yè)經(jīng)營風險。

（四）市場及政策風險

市場及政策風險主要是基于在稅務經(jīng)濟環(huán)境下，不同行業(yè)的市場變化波動都相對較大，所以市場需求變化以及市場要素價格波動都會存在引發(fā)企業(yè)稅收成本增加的可能。與此同時，近年來我國大力推進市場經(jīng)濟體制改革對于各行業(yè)的優(yōu)惠政策支持力度也相對較大，但是大部分優(yōu)惠政策都有時效性，而且優(yōu)惠條件是相對苛刻的，這就意味著即便是企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，調(diào)節(jié)了稅負負擔，也可能會因為政策的變動或者是因為時間和稅收優(yōu)惠條件不再滿足而導致企業(yè)稅負提高，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營損失。

四、稅務經(jīng)濟視角下會計風險的產(chǎn)生原因

（一）企業(yè)內(nèi)部原因

1.對會計風險認知不足

對于大部分企業(yè)而言，之所以會計風險無法得到有效控制，主要還是因為企業(yè)管理者更多的是從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的視角去衡量會計風險，而沒有真正意義上從稅務經(jīng)濟視角下對會計風險進行綜合衡量和評價。稅務經(jīng)濟視角下企業(yè)的會計風險與企業(yè)稅收有直接的聯(lián)系，而且稅務會計風險不僅僅會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，同時也會帶來非常直接的信譽沖擊，雖然信譽影響是潛在的，但是在新時期對于企業(yè)來講卻是致命的。目前大部分企業(yè)都沒有針對稅務會計風險在企業(yè)內(nèi)部形成積極的風險管控環(huán)境，無論是財務人員還是管理人員都更重視企業(yè)日常會計風險，而沒有針對稅務會計風險管控設置任何有風險控制效果的預警機制和管理制度，所以就使得企業(yè)在日常經(jīng)營過程中雖然常規(guī)會計風險能夠得到一定程度上的控制，但是往往會在稅收方面出現(xiàn)問題，導致企業(yè)因為稅收信息滯后、失真等問題而影響經(jīng)營決策。

2.對國家稅收政策變化反應遲滯

近年來我國為了能夠有效的降低企業(yè)稅負，從增值稅改革之后就對企業(yè)各種稅收進行調(diào)節(jié)，尤其是稅收政策和優(yōu)惠政策頻繁變化。例如2019 年國家稅務總局為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步優(yōu)化納稅申報，修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報表。然而現(xiàn)階段很多企業(yè)基于市場競爭激烈，所以將發(fā)展視角更多的關注在日常經(jīng)營上，包括財務部門在內(nèi)很少對國家稅收政策或優(yōu)惠政策有最直接的反應。而且大部分企業(yè)并沒有構(gòu)建信息匯集網(wǎng)絡，所以導致企業(yè)財務部門對于國家稅收政策和優(yōu)惠政策信息接收較為滯后，引發(fā)稅務會計風險。

3.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系不健全，是指現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面注視程度不足，特別是中小企業(yè)存在一言堂現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分立不明顯，企業(yè)權(quán)利過度集中，所以就導致企業(yè)管理者一旦出現(xiàn)違規(guī)逃稅意識，勢必會給企業(yè)帶來明顯的稅務或風險。當然，即便是大型企業(yè)，出現(xiàn)逃稅漏稅現(xiàn)象也較為頻繁，甚至部分知名企業(yè)也存在逃稅現(xiàn)象。2018 年財政部發(fā)布《2018 年會計信息質(zhì)量檢查公告》，公布了多家企業(yè)的信息質(zhì)量檢查結(jié)果，結(jié)果顯示樂視網(wǎng)信息技術(shù)股份有限公司2018 年存在明顯的逃稅現(xiàn)象。所以，基于此，能夠看到我國企業(yè)中仍有很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系都明顯不健全，而這也會直接影響到企業(yè)的稅務會計風險。

（二）企業(yè)外部原因

1.市場經(jīng)濟體制改革與變化

近年來我國市場經(jīng)濟體制改革進程不斷推進，我國市場環(huán)境也在不斷優(yōu)化?，F(xiàn)階段我國大力支持高新技術(shù)企業(yè)，而這也促使很多企業(yè)在沒有根基的情況下積極向高新技術(shù)型企業(yè)轉(zhuǎn)型，然而實際上我國雖然在稅收政策傾向于高新技術(shù)型企業(yè)，但是對于其他行業(yè)的支持力度也并不弱，市場變化明顯，不過很多企業(yè)還是一意孤行的嘗試轉(zhuǎn)型。而稅收制度的變化促使了很多企業(yè)在經(jīng)營轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)了偏失和偏誤，進而因為企業(yè)無法快速響應市場變化，又過度的追求不符合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的經(jīng)營目標，從而引發(fā)會計風險。

2.利益相關人需求多元化

企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境中存在不同類型的利益者，如投資人、債權(quán)人、供應商、購貨商等，這些人對于會計信息披露的要求明顯不同。投資人對于企業(yè)會計信息中的企業(yè)經(jīng)營風險、投資回報率等有直觀的需求，而債權(quán)人則更希望企業(yè)披露償債能力。所以在這樣的情況下，如果企業(yè)稅務會計信息出現(xiàn)失真，勢必無法滿足相關利益者對于企業(yè)會計信息的實際需求，進而引發(fā)外部會計風險。

五、稅務經(jīng)濟視角下會計風險的防范措施

（一）強化對會計風險的認知

強化企業(yè)的會計風險的認知是現(xiàn)階段企業(yè)應對稅務會計風險的必要條件。首先，企業(yè)需要在內(nèi)部營造良好的會計風險管控氛圍，尤其是要在財務部門落實稅務會計風險崗位責任制，對于稅收相關的會計信息、數(shù)據(jù)實施復核機制，確保企業(yè)稅收會計信息的真實性和準確性。其次，企業(yè)要進一步強化會計人員的綜合素質(zhì)，加大對會計人員的培訓力度，強化會計人員對稅務會計風險的認識和管控能力，以此來奠定企業(yè)稅務會計風險的管控基礎。

（二）深化對國家稅收信息的收集和整理

深化對國家稅收信息的收集和整理，需要企業(yè)在現(xiàn)有的管理體系基礎上，構(gòu)建具有企業(yè)所處行業(yè)特點的信息收集系統(tǒng)。對國家稅收相關信息進行實時收集和整理，其中包括國家稅收相關法律法規(guī)的修訂、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。當然該信息收集系統(tǒng)不僅僅針對稅收信息，從國家宏觀發(fā)展的政策規(guī)劃到行業(yè)市場發(fā)展動向信息都應該被納入到信息收集系統(tǒng)的范疇。特別是企業(yè)要針對產(chǎn)業(yè)鏈上下游的信息進行整理和分析，信息收集系統(tǒng)的目的并不在于收集信息，而是在于如何將信息落實到企業(yè)稅收會計風險控制中，幫助企業(yè)更有效的進行稅收籌劃，或者是合理的規(guī)避因為稅收信息失真而帶來的損失。

（三）健全內(nèi)部控制體系

健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是強調(diào)企業(yè)要真正落實內(nèi)部控制的作用，強化公司治理工作。首先企業(yè)可以針對稅務工作設立獨立的稅務崗位，專門負責稅務管理工作，以此來提高企業(yè)對稅務管理的專業(yè)性。與此同時，企業(yè)管理者應該有意識的制定財務部門的信息管理制度，落實企業(yè)會計信息的監(jiān)管責任制，避免部分管理者出現(xiàn)與財務部門存在篡改企業(yè)會計數(shù)據(jù)的行為。與此同時，對于中小企業(yè)來講，在企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不是特別完整的情況下，企業(yè)管理者應該樹立內(nèi)部控制意識，要明確稅務管理的重要性，通過有效的內(nèi)部控制激發(fā)財務部門稅務崗位的工作效率，以此來帶動企業(yè)稅務管理水平的提高。

（四）積極迎合市場經(jīng)濟體制變化

在我國市場經(jīng)濟體制逐漸變化環(huán)境中，企業(yè)想要更好的控制稅務會計風險，就需要積極的迎合市場經(jīng)濟體質(zhì)的變化階段，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展狀態(tài)找到與市場、與政府政策、制度相適配的發(fā)展方向。切忌盲目轉(zhuǎn)型，高新技術(shù)企業(yè)雖然能夠得到政府更多的優(yōu)惠便利條件，但是并不適用于所有企業(yè)，而且也并不是所有企業(yè)都能夠滿足高新技術(shù)企業(yè)條件。所以企業(yè)只有選擇適合自身發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的路徑，找到合理的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，才能夠在一定程度上規(guī)避稅務會計風險，避免企業(yè)稅收損失。

（五）強化與利益相關人之間的緊密聯(lián)系

強化與利益相關人之間的緊密聯(lián)系是強調(diào)企業(yè)在會計信息披露方面要做到真實、準確、及時，通過會計信息與企業(yè)利益相關人之間達成更深層次聯(lián)系。因為在企業(yè)經(jīng)營的過程中，利益相關人很可能會因為企業(yè)稅務信息而影響到與企業(yè)之間的關系，所以確保各利益相關人都能夠獲得其應有的會計信息，以保證企業(yè)不會因為利益相關人而出現(xiàn)會計信息失真，甚至影響企業(yè)稅收。

六、結(jié)論

綜合上述研究內(nèi)容，在社會經(jīng)濟環(huán)境視角下，企業(yè)需要面對的不僅僅是日常經(jīng)營管理的會計風險，同時也有來自于稅務相關的會計風險。企業(yè)需要能夠強化對稅務會計風險的認識，這樣才能夠做好稅務會計風險的防控工作，從而提高企業(yè)的稅收管理水平。