■周嘉（常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院農(nóng)經(jīng)系）

通過新企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司中的全面執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，能夠使企業(yè)形成較為完善的財務(wù)報告體系，有助于投資主體對企業(yè)的持續(xù)投資。還能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)入更為廣闊的國際市場提供機(jī)會，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，新會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的落實(shí)具有較為正向的經(jīng)濟(jì)后果。因此，全面分析非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和監(jiān)督的現(xiàn)狀，并針對存在的問題提出合理的建議，促進(jìn)我國非上市公司對非上市公司的執(zhí)行，具有之分重要的價值和意義。

一、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市公司范圍

我國非上市公司的數(shù)量和規(guī)模龐大，是否應(yīng)該統(tǒng)一執(zhí)行全新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，還需要相關(guān)學(xué)者進(jìn)行研究，在充分分析非上市公司的類型和工作范圍的基礎(chǔ)上，明確執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市公司范圍。本文結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，將非上市公司大體分為以下三種類型：第一，必須嚴(yán)格執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市公司。具體包含國有企業(yè)、金融企業(yè)、保險公司、上市公司等。另外處于合作關(guān)系的企業(yè)中一方屬于上市公司，那么基于對會計申報的需要，也應(yīng)順應(yīng)要求嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。第二，積極執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)。這一類型的企業(yè)主要是指非上市公司中的中大型國有企業(yè)，包含上市公司、國有控股企業(yè)、商業(yè)銀行等。他們是社會經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，并在社會中承擔(dān)著重要的角色。要想實(shí)現(xiàn)在社會中健康穩(wěn)定的發(fā)展，需要這這部分及企業(yè)充分履行自身的社會責(zé)任，以更加積極的態(tài)度去執(zhí)行會計準(zhǔn)則。第三，可以不執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)。具體包括獨(dú)資小型企業(yè)、合伙企業(yè)、法人小型企業(yè)等，這種類型的企業(yè)從事的經(jīng)濟(jì)活動范圍較小，所開展的會計核算工作主要目的是為編制所得稅的納稅申請表。因此，其會計核算和申報流程英最大限度的精簡化，以降低企業(yè)的會計成本，為企業(yè)更好的發(fā)展提供幫助。所以，這類型企業(yè)沒有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的責(zé)任，可以不執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。

二、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)狀

現(xiàn)階段非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)際情況，可具體分為以下幾種：其一擬上市公司的執(zhí)行情況。這類型的企業(yè)具有上市的規(guī)劃，按要求執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是這部分企業(yè)的必然選擇。同時因?yàn)樯鲜械男枰@部分會不斷擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模，并增大對財務(wù)部門的投入，相關(guān)部門也會協(xié)助其完成上市前的準(zhǔn)備工作。就客觀而言，這類型企業(yè)具有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的良好基礎(chǔ)條件。其二，大型民營企業(yè)。經(jīng)濟(jì)市場中除國有企業(yè)占據(jù)較大份額外，大型的民營企業(yè)也是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。這類型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大，所涉及到的經(jīng)濟(jì)往來也較為頻繁，人力與物力的儲備也較為充足，為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則提供良好的基礎(chǔ)條件。同時這部分企業(yè)所依靠的發(fā)債融資方式，也在一定程度上促成企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。其三，國有企業(yè)。由于相關(guān)政府部門對這類型企業(yè)有著明確的執(zhí)行規(guī)定和執(zhí)行時間的要求，所以在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下發(fā)后陸續(xù)開始嚴(yán)格執(zhí)行。其四，其他類型的企業(yè)。除以上三中類型企業(yè)外，部分經(jīng)營規(guī)模較小，其財務(wù)活動范圍狹窄的民營中小型企業(yè)，在市場環(huán)境中的地位較低。在客觀上沒有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的條件，這部分企業(yè)在主觀上也沒有執(zhí)行的意愿，一定程度上影響這部分企業(yè)的執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的效果。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管現(xiàn)狀

1.政府部門對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管

政府部門作為法律規(guī)定的會計信息的監(jiān)督者，對非上市企業(yè)具有監(jiān)督和管理的義務(wù)。所有非上市公司應(yīng)遵循會計法的規(guī)定及時向政府部門上報會計信息資料，并自覺主動的接受政府部門的監(jiān)管。但就實(shí)際而言，由于企業(yè)與政府部門不存在利益的勾結(jié)，部分企業(yè)存在不重視政府部門監(jiān)督工作的重要性，不能配合政府部門完成檢查。另外，部分政府也存在監(jiān)管動力不足的問題，雖然能夠在上級部門的要求下定期完成對企業(yè)的審查，但非上市公司數(shù)量眾多，政府部門缺少專職符合監(jiān)管的人員，導(dǎo)致監(jiān)管的效果甚微。與此同時，部分工商和稅務(wù)部門也承擔(dān)著企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管的責(zé)任，但由于這兩個部門工作內(nèi)容繁瑣，在監(jiān)管過程中會將主要監(jiān)管重心放到業(yè)務(wù)審查方面，對于企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況了解甚少。

2.相關(guān)組織機(jī)構(gòu)對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管

這種組織機(jī)構(gòu)主要是指對企業(yè)開展年度審計的會計事務(wù)所，通過對企業(yè)進(jìn)行審計的過程能夠直接了解企業(yè)的運(yùn)行狀況和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，在監(jiān)督審查方面綜會計事務(wù)所具有一定的優(yōu)勢。由于部分非上市公司具有規(guī)范化管理的要求，因此會邀請會計事務(wù)所來對其進(jìn)行審計，并在企業(yè)的要求下輔助企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。相反，社會中不具備規(guī)范化管理要求且沒有上市計劃的企業(yè)，不能主動接受相關(guān)組織部門的審查和幫助，一定程度上缺少執(zhí)行的動力。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則與政府監(jiān)管的建議

（一）建立對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的激勵制度

利用激勵手段來促進(jìn)非上市公司對企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，可通過兩方面來實(shí)現(xiàn)。其一，要加強(qiáng)社會組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。會計事務(wù)所對非上市公司審計的通報，并發(fā)表執(zhí)行的意見。在一定程度上，為政府判斷非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況提供參考。政府可協(xié)調(diào)與會計事務(wù)所的關(guān)系，并鼓勵其發(fā)揮其自身的監(jiān)管作用，為政府部門監(jiān)管非上市企業(yè)搭建橋梁，起到上下溝通的作用。另外，會計事務(wù)所還能夠?yàn)榉巧鲜衅髽I(yè)提供咨詢幫助，輔助企業(yè)完成規(guī)范化建設(shè)，并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。其二，可建立非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的激勵制度，通過對不同企業(yè)的監(jiān)督與考察，對不執(zhí)行和執(zhí)行效果較差的企業(yè)進(jìn)行通報，并將執(zhí)行的情況納入到企業(yè)信用評定標(biāo)準(zhǔn)中，提升非上市企業(yè)對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的重視。對于執(zhí)行積極性較高且執(zhí)行效果較好的企業(yè)，可給予一定的物質(zhì)幫助，并提升其銀行信用的等級，為其良好發(fā)展創(chuàng)造更為廣闊的空間，不斷提升企業(yè)的無形的資產(chǎn)。使其認(rèn)識到執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則重要性，并主動配合相關(guān)部門完成財務(wù)工作，形成執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的良好氛圍。

（二）完善政府部門監(jiān)督管理體系

我國財政部門可發(fā)揮其帶頭作用，對各級政府部門的會計監(jiān)督方式和開展情況進(jìn)行考核，并逐步完善政府部門監(jiān)督管理體系，保障執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)督工作的落實(shí)。筆者認(rèn)為可將執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)督工作分為兩個層次，分別為直接監(jiān)管和再次監(jiān)管。直接監(jiān)管工作需要政府部門協(xié)調(diào)社會監(jiān)管部門，建立統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，并明確監(jiān)管部門所承擔(dān)的責(zé)任。在非上市公司出現(xiàn)不執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況時，能夠明確責(zé)任到具體的部門，進(jìn)一步提升執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管的效果。而再次監(jiān)督需要政府部門發(fā)揮自身作用，采用定期檢查和不定期檢查的方式，進(jìn)入到企業(yè)對財務(wù)工作進(jìn)行抽查，了解企業(yè)執(zhí)行的效果，避免低效率事件的發(fā)生。同時減少監(jiān)管的盲點(diǎn)，保障具有執(zhí)行義務(wù)的非上市企業(yè)都能夠在政府部門的監(jiān)管下，按時執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并保障執(zhí)行的效果。

（二）推動非上市公司內(nèi)部控制建設(shè)

非上市公司內(nèi)部控制體系與企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行工作之間存在密切的聯(lián)系，一方面企業(yè)內(nèi)部控制體系的良好建設(shè)，能夠?yàn)槠髽I(yè)會計準(zhǔn)則的順利執(zhí)行提供基礎(chǔ)條件。另一方面企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制目標(biāo)，就需要企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效落實(shí)和實(shí)施。就實(shí)際而言，我國大部分非上市企業(yè)的內(nèi)部控制工作較為薄弱，不能夠在企業(yè)內(nèi)部形成良好的監(jiān)督機(jī)制和規(guī)范化管理制度，在財務(wù)管理方面，企業(yè)的投入也較少。面對這種情況，非上市企業(yè)可以考慮將執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況與會計人員職稱評定和薪酬掛鉤。增強(qiáng)企業(yè)會計人員對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的正確認(rèn)識，并在工作中能夠發(fā)揮自身的價值，及時轉(zhuǎn)變工作方式和理念，嚴(yán)格按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則完成會計核算、會計信息采集整理、財務(wù)申報的工作。為企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面執(zhí)行提供基礎(chǔ)保障，同時一定程度上提升企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行成效。

四、結(jié)語

總而言之，在面對全新發(fā)展機(jī)遇的情況下，我國非上市公司完善制度建設(shè)，并穩(wěn)步實(shí)施新的會計準(zhǔn)則，保障會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。需要在分析非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和監(jiān)督的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，通過建立非上市企業(yè)激勵制度、完善政府部門監(jiān)督體系、推動內(nèi)部控制建設(shè)等三方面來實(shí)現(xiàn)。