■李娜（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要，只有真正的發(fā)揮出會(huì)計(jì)審計(jì)的作用，才可以提高企業(yè)一段時(shí)間范圍內(nèi)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是對(duì)于會(huì)計(jì)信息的總體整合，保證會(huì)計(jì)信息具有合法合理以及完整度，能夠及時(shí)的為企業(yè)管理人員提供重要決策依據(jù)。我國企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)重在企業(yè)數(shù)量以及規(guī)模上的擴(kuò)張，一直以來忽略了內(nèi)部控制體系的完善，不管是在體制方面還是會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)都存在一定的不足。從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的表現(xiàn)來看，主要包含了審計(jì)人員、審計(jì)工作以及審計(jì)結(jié)果綜合質(zhì)量，所以內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上包含了企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的任務(wù)組，所涉及的企業(yè)經(jīng)營管理信息比較廣泛。企業(yè)需要保證自身擁有科學(xué)穩(wěn)定的內(nèi)部控制體系，不斷在實(shí)踐中摸索與自身保持嚴(yán)密契合性的審計(jì)工作方式。

二、審計(jì)質(zhì)量概述

（一）審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的高低程度。其具體表現(xiàn)是審計(jì)效果好壞。審計(jì)質(zhì)量高低直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定，也會(huì)產(chǎn)生間接或直接影響。

（二）審計(jì)質(zhì)量的特征

1.客觀性

審計(jì)質(zhì)量需要具備一定的客觀性，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有根據(jù)的考查，能夠?qū)嵤虑笫堑淖龀鰴z查行為并且得出評(píng)價(jià)結(jié)果；另一方面指的是審計(jì)產(chǎn)生的結(jié)果可以真正的反映出企業(yè)在一定階段內(nèi)的客觀發(fā)展實(shí)際，能夠從各項(xiàng)數(shù)據(jù)上進(jìn)行反饋，有依據(jù)可循。

2.準(zhǔn)確性

審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)確性指的是審計(jì)工作者在展開審計(jì)工作的過程中，能夠保持嚴(yán)格認(rèn)真的態(tài)度，對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息進(jìn)行各方面的審查以及核對(duì)，用定性定量的方式科學(xué)的體現(xiàn)出相應(yīng)信息數(shù)據(jù)，從而保證所得的結(jié)果精確性，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┳罹邷?zhǔn)確性的依據(jù)。此外，審計(jì)結(jié)果能夠有可靠的證據(jù)進(jìn)行支撐，而不是“空口無憑”，審計(jì)結(jié)果不會(huì)摻雜其他水分。

3.及時(shí)性

指的是審計(jì)工作者用較高的效率完成審計(jì)工作，產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果，可以滿足審計(jì)委托人或者授權(quán)者在時(shí)間上的要求，及時(shí)的將審計(jì)結(jié)果提供給審計(jì)委托人或者授權(quán)者，最大化的節(jié)省時(shí)間，需要注意的是及時(shí)性是建立在一定審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)上的，不能為了節(jié)省時(shí)間而降低審計(jì)質(zhì)量。

4.充分性

審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的反映，因此在審計(jì)工作中審計(jì)人員必須要保證能夠盡最大的可能收集到不同方面的信息數(shù)據(jù)，形成充分的審計(jì)證據(jù)，由此形成的審計(jì)結(jié)果能夠充分的反饋出被審計(jì)對(duì)象的客觀發(fā)展實(shí)際。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量的作用

提高審計(jì)質(zhì)量的作用在于兩個(gè)方面：一方面是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供必要的保障。無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)歸根結(jié)底還是為了檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在問題，以便于企業(yè)能夠?qū)栴}快速響應(yīng)，解決問題，剔除隱患。而另一方面則在于維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)出現(xiàn)任何問題雖然都只是企業(yè)自身的問題，但是客觀來講，我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是由眾多企業(yè)所組成的，所以如果大量企業(yè)出現(xiàn)問題，勢必會(huì)嚴(yán)重的阻滯我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，提高審計(jì)質(zhì)量從本質(zhì)目的上來講能夠有效的保障我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定與和諧。

三、審計(jì)質(zhì)量提高的制約因素

（一）審計(jì)主體的獨(dú)立性不足

我國目前所實(shí)行的審計(jì)管理體制正在不斷完善，但是在很多方面仍舊缺少良好的制度約束，審計(jì)主體缺少良好的經(jīng)費(fèi)保障，在人事管理制度方面也缺少對(duì)審計(jì)工作的支持，從而直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮獨(dú)立性。在人事管理方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要具備較高的專業(yè)性，內(nèi)部人員應(yīng)該掌握財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等多方面的專業(yè)技能與知識(shí)，才可以在強(qiáng)有力的技術(shù)支撐下正常展開審計(jì)業(yè)務(wù)。不過，在我國企業(yè)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，人事管理缺少一定的獨(dú)立性，沒有建立起專業(yè)化的人才引入機(jī)制，一些從外部引進(jìn)的審計(jì)人員往往存在專業(yè)上的不符，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重缺失，這些原因造成了審計(jì)機(jī)關(guān)難以發(fā)揮出獨(dú)立性，從而影響到審計(jì)質(zhì)量的提升。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

隨著我國企業(yè)數(shù)量與規(guī)模的不斷提升，企業(yè)管理者以及社會(huì)各界人員開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的期待值越來越高，而這些實(shí)際上都與企業(yè)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)息息相關(guān)。我國大部分審計(jì)人員在專業(yè)性方面存在嚴(yán)重不足，尤其是在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累方面無法滿足企業(yè)審計(jì)工作的需求。例如，某些企業(yè)在審計(jì)人員的引入過程中并沒有充分的意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于相關(guān)專業(yè)性的要求，企業(yè)的招聘人員就對(duì)審計(jì)工作要求意識(shí)不清，所以導(dǎo)致部分審計(jì)人員并不是審計(jì)專業(yè)畢業(yè)，缺少十足的專業(yè)能力，無法獨(dú)立的開展相關(guān)工作。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制制度有待完善

審計(jì)質(zhì)量控制制度指的是為了提高審計(jì)質(zhì)量，針對(duì)審計(jì)部門以及審計(jì)人員所設(shè)立的相關(guān)政策以及程序，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)方針。我國的審計(jì)質(zhì)量控制制度是國家相關(guān)部門設(shè)立的具有宏觀意義的制度體系，目前包含了專業(yè)技術(shù)人員崗位責(zé)任制度、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制、重大項(xiàng)目會(huì)審制度以及檔案管理制度等，從內(nèi)容上來說雖然涵蓋了較多方面，但是卻缺少對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)細(xì)節(jié)方面的規(guī)劃，沒有結(jié)合不同類型企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的控制，仍舊停留在宏觀調(diào)控階段。這就造成企業(yè)在履行審計(jì)質(zhì)量控制制度的時(shí)候存在較強(qiáng)的隨意性，在實(shí)際工作中無法做好審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)工作，在審計(jì)力量的投入上也存在較大不足。

（四）審計(jì)人員個(gè)人利益與審計(jì)質(zhì)量沖突

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展起步較晚，所以部分審計(jì)人員的個(gè)人思想存在偏頗，許多審計(jì)人員并不具備良好的審計(jì)工作觀念，沒有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性，從而將個(gè)人利益放置在集體利益之前，為了個(gè)人利益放棄審計(jì)質(zhì)量的提升。在現(xiàn)有的我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，社會(huì)各界都對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求，政府方面也開始逐漸重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這就使得審計(jì)部門所承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)越來越多，審計(jì)所涉及到的內(nèi)涵被不斷擴(kuò)充，在這種繁重的審計(jì)任務(wù)積壓下，審計(jì)人員的個(gè)人力量顯現(xiàn)出不足。

（五）審計(jì)過程的控制體系不健全

審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是整體審計(jì)質(zhì)量的具體體現(xiàn)，但是從目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制制度來看，我們的審計(jì)成果通常是“粗加工”多、“深加工”少，“初級(jí)產(chǎn)品”多、“精細(xì)產(chǎn)品”少。從具體的表現(xiàn)來看，首先是缺少一定的審計(jì)規(guī)劃，在工作過程中帶有較高的盲目性；其次是在審計(jì)工作開展之前沒有做好充足的準(zhǔn)備，缺少對(duì)審計(jì)對(duì)象的深入調(diào)查，所設(shè)計(jì)的方案也并不能在實(shí)際中產(chǎn)生有效指導(dǎo)，沒有突出審計(jì)工作的終點(diǎn)；然后是在實(shí)施過程中沒有進(jìn)行精準(zhǔn)的控制，對(duì)于部分重大問題缺少深入的審查；此外，在審計(jì)定性方面不夠準(zhǔn)確、審計(jì)綜合分析不夠透徹以及審計(jì)成果的綜合應(yīng)用不足，難以發(fā)揮出審計(jì)工作的有效性，最終影響到審計(jì)質(zhì)量。

四、提高審計(jì)質(zhì)量的主要措施

（一）提高審計(jì)主體的獨(dú)立性

對(duì)于企業(yè)的審計(jì)部門來說，應(yīng)該不斷的推動(dòng)審計(jì)部門內(nèi)部的人力物力統(tǒng)一管理，政府部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)部門管理上的敢于，逐步在全國范圍內(nèi)設(shè)立比較標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。在進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范之后，對(duì)于內(nèi)部的審計(jì)人員構(gòu)成、審計(jì)經(jīng)費(fèi)管理以及業(yè)務(wù)處理等作出調(diào)整，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)，保證在當(dāng)前的管理體制下審計(jì)工作的獨(dú)立性。

對(duì)于具體的審計(jì)工作來說，企業(yè)需要首先提高審計(jì)工作的重要性，保證審計(jì)部門具備相應(yīng)的地位以及權(quán)力，才能夠更高效的履行審計(jì)職責(zé)。其次要讓企業(yè)的高層管理者直接管理審計(jì)部門，發(fā)揮出審計(jì)部門與其他部門的相關(guān)聯(lián)作用，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。此外，要從投資者角度，幫助其更好的了解企業(yè)內(nèi)部真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，提供有效的決策依據(jù)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)強(qiáng)度。審計(jì)培訓(xùn)應(yīng)該建立在目前我國大部分企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的需求基礎(chǔ)上，保證審計(jì)工作需要，剛開始應(yīng)該展開有效的調(diào)查研究，制定出合理的培訓(xùn)規(guī)劃，從而有目的性的提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。要對(duì)培訓(xùn)方式做出創(chuàng)新，能夠滿足不同水平審計(jì)人員的不同要求，進(jìn)而提高整體審計(jì)人員的綜合水平。

其次，建立起相對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)部門人員聘用標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行人才的選拔時(shí)，企業(yè)需要將審計(jì)人員劃分為專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員兩部分，明確自身的實(shí)際需求，從而綜合考量審計(jì)人員在專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際工作業(yè)績等各方面的資質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身進(jìn)行實(shí)際考查，了解確切的需求目標(biāo)，重點(diǎn)在于實(shí)踐引導(dǎo)。可以對(duì)不同層次的需求進(jìn)行細(xì)致化分，保證審計(jì)隊(duì)伍符合自身需求。

最后，要針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行綜合考核。建立起專業(yè)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)考核體系，要著重將工作人員的業(yè)績放在第一位，考量審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)展做出的貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)真正的人才量化標(biāo)準(zhǔn)考核，發(fā)揮出人才的效用。

（三）完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

一方面，應(yīng)該不斷的對(duì)我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南進(jìn)行修訂與完善，要實(shí)現(xiàn)大膽創(chuàng)新，在符合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上做出適時(shí)調(diào)整，明確具體的審計(jì)方式以及審計(jì)程序。將審計(jì)指南作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)步驟的最重要指導(dǎo)文件，在審計(jì)人員的意識(shí)基礎(chǔ)上提高業(yè)務(wù)水平與專業(yè)能力，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，發(fā)揮出審計(jì)指南應(yīng)有的作用。

另一方面，應(yīng)該積極的建立起在審計(jì)質(zhì)量控制制度中有關(guān)于審計(jì)責(zé)任追究的制度。在企業(yè)的實(shí)踐操作中往往可以看到許多敷衍的情況，審計(jì)人員覺得自身的工作干的好壞并無明顯區(qū)別。因此需要針對(duì)這一問題建立起相應(yīng)的責(zé)任追究制度，將其細(xì)化到審計(jì)管理者、審計(jì)員工等不同的崗位，明確各方職責(zé)，制定出每次開展審計(jì)工作的人員責(zé)任清單，從而形成完善的審計(jì)分級(jí)負(fù)責(zé)制。

（四）強(qiáng)化正負(fù)激勵(lì)舉措抑制審計(jì)人員違規(guī)

企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到激勵(lì)制度對(duì)于審計(jì)工作的作用，利用激勵(lì)制度提高總體審計(jì)質(zhì)量。激勵(lì)制度應(yīng)該符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展特點(diǎn)，形成工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，這套標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包含工作人員職業(yè)道德、審計(jì)工作規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管理、工作效率等各個(gè)方面，由公司的高層管理者進(jìn)行引導(dǎo)實(shí)施。對(duì)于在特定項(xiàng)目中表現(xiàn)良好的工作人員需要進(jìn)行物質(zhì)以及精神上的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，而相應(yīng)的對(duì)于那些缺少職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)的工作人員，需要根據(jù)情況采取不同程度的懲罰。讓審計(jì)工作者意識(shí)到自身工作的重要性，以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于自己工作的重視程度，從而可以不斷規(guī)范自身行為，發(fā)揮出審計(jì)工作自覺性，在工作過程中謹(jǐn)言慎行，用專業(yè)技能為企業(yè)以及社會(huì)各界提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

（五）健全審計(jì)過程的控制體系

要從審計(jì)全過程來對(duì)審計(jì)總體質(zhì)量進(jìn)行控制完善。首先在審計(jì)計(jì)劃管理方面，管理者應(yīng)該在正式開展審計(jì)工作流程之前制定出合理的計(jì)劃，由上級(jí)部門進(jìn)行統(tǒng)一引導(dǎo)，充分征求不同部門的意見，從而形成具有較高目標(biāo)性的審計(jì)規(guī)劃；其次在審計(jì)實(shí)施中，可以采取全方位實(shí)施聯(lián)合審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部打造橫向的權(quán)利運(yùn)作機(jī)制，而不再是傳統(tǒng)意義上的業(yè)務(wù)部門獨(dú)立審計(jì)機(jī)制，讓審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施上的編排，結(jié)合財(cái)務(wù)、經(jīng)管等部門共同完成審計(jì)工作。要注意在實(shí)施的全過程中進(jìn)行跟蹤管理，以制定好的工作流程為主線，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)作出實(shí)時(shí)把關(guān)。同時(shí)，要對(duì)審計(jì)實(shí)施方案做出管理控制，明確審計(jì)范圍與人員分工；最后，落實(shí)審計(jì)工作的整改，成立專門的整改工作小組，在實(shí)踐過程中做好方式以及內(nèi)容上的調(diào)整，保證符合企業(yè)發(fā)展需求以及發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

五、結(jié)論

我國現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展起步較晚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體制還不健全，在這種情況下，必須由政府牽頭做好宏觀調(diào)控工作，完善審計(jì)相關(guān)制度，幫助企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中找到適合自身的內(nèi)部審計(jì)手段。本文對(duì)審計(jì)質(zhì)量提高的制約因素進(jìn)行了分析，包括審計(jì)主體的獨(dú)立性不足；審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低；審計(jì)質(zhì)量控制制度有待完善；審計(jì)人員個(gè)人利益與審計(jì)質(zhì)量沖突；審計(jì)過程的控制體系不健全等。需要從以下方面提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)主體的獨(dú)立性；強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；完善審計(jì)質(zhì)量控制制度；強(qiáng)化正負(fù)激勵(lì)舉措抑制審計(jì)人員違規(guī)；健全審計(jì)過程的控制體系。