陳美嘉

在科技強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略推動(dòng)下，近年來(lái)國(guó)家大力扶持自主創(chuàng)新企業(yè)，并且已經(jīng)在制度層面上頒布了相應(yīng)的法律政策，也出臺(tái)了可行的激勵(lì)措施和辦法，然而我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策仍然存在著各種方面的缺陷，急需進(jìn)一步解決和完善。因此在這種條件下，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)行多方面優(yōu)化，既能通過(guò)優(yōu)質(zhì)的技術(shù)帶來(lái)更多的科研成果，又能合理地降低成本和稅負(fù)，為我國(guó)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、自主創(chuàng)新企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

所得稅。企業(yè)所得稅作為我國(guó)自主創(chuàng)新的重要稅種之一，已在我國(guó)產(chǎn)生極為重要的影響。國(guó)家高度重視扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)為享有政府的此項(xiàng)優(yōu)惠，一定會(huì)努力的增加科技投入，達(dá)到企業(yè)自主創(chuàng)新的目的。在科技強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略和國(guó)際軟實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的影響下，我國(guó)已經(jīng)非常重視激勵(lì)企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動(dòng)。不僅如此，企業(yè)還頒布了許多其他稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)科技事業(yè)的發(fā)展。

增值稅。2016 年起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”政策，目前“營(yíng)改增”政策已經(jīng)全面實(shí)施，覆蓋到各行各業(yè)中， 尤其是在技術(shù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓和開(kāi)發(fā)等方面的服務(wù)收入已經(jīng)從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，技術(shù)專(zhuān)利方面也有著同樣的舉措。即便如此，目前各種技術(shù)收入仍沿襲營(yíng)業(yè)稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規(guī)定銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能開(kāi)具專(zhuān)票就不能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的抵扣，原本應(yīng)進(jìn)入增值稅鏈條的項(xiàng)目仍被排除在鏈條之外，而這部分未能進(jìn)入增值稅鏈條的技術(shù)收入正是自主創(chuàng)新產(chǎn)品中高附加值的主要組成部分。

二、自主創(chuàng)新企業(yè)稅收政策不足

一是優(yōu)惠政策不完善且尚未形成系統(tǒng)體系。我國(guó)絕大部分的稅收優(yōu)惠政策是由國(guó)家相關(guān)部門(mén)的通知和補(bǔ)充說(shuō)明等形式出臺(tái)的，出臺(tái)數(shù)量大且重疊部分多。雖然靈活性較好，但是其法律效應(yīng)并不大，即不夠權(quán)威。由于政策的頻繁出臺(tái)，因而需要納稅人及時(shí)掌握相應(yīng)的稅收政策變化，也在另一方面很難享受到完整的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于水務(wù)部門(mén)的工作人員來(lái)說(shuō)，每次出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，都需要工作人員進(jìn)行及時(shí)的解釋和對(duì)納稅人進(jìn)行合理的指導(dǎo)，無(wú)形的增加了納稅成本，阻礙自主創(chuàng)新的進(jìn)行。

二是“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間短，增值稅優(yōu)惠偏少。2016 年起，“營(yíng)改增”政策進(jìn)入公眾的視野，直到今天增值稅已經(jīng)成為我國(guó)的第一大稅種，國(guó)家大部分的稅收收入都來(lái)自于增值稅，然而由于改制時(shí)間短等原因，增值稅的優(yōu)惠力度卻比企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度小得多，這與增值稅作為我國(guó)的稅收主體稅收地位不相稱(chēng)。在企業(yè)所得稅中：小微型企業(yè)可享有高額的所得稅減免待遇，然而在增值稅方面，優(yōu)惠政策卻很小，這不但與我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不相稱(chēng)，也制約了企業(yè)發(fā)揮自主創(chuàng)新能力的水平。

產(chǎn)品研發(fā)前期優(yōu)惠政策較少。自主創(chuàng)新型企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)的初創(chuàng)期是產(chǎn)品年研發(fā)的關(guān)鍵階段，也是企業(yè)資金投入量最大的階段，若企業(yè)能順利度過(guò)產(chǎn)品研發(fā)期，將產(chǎn)品按照合理的戰(zhàn)略計(jì)劃投入市場(chǎng)，其會(huì)產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益。然我國(guó)創(chuàng)新型企業(yè)前期的扶持力度政策明顯不足，由于企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)階段沒(méi)有利潤(rùn)甚至虧損，因此卻無(wú)法享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策，即便是幾年后這些企業(yè)將產(chǎn)品投入到市場(chǎng)取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，卻又錯(cuò)過(guò)了稅收優(yōu)惠期，造成了這些企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策。

三、自主創(chuàng)新企業(yè)稅收政策改進(jìn)方法

（一）建立系統(tǒng)完整稅收優(yōu)惠制度

我國(guó)的財(cái)政稅收政策體系雖大致成型，也初步形成了相當(dāng)?shù)捏w系和規(guī)模，但做細(xì)致入微的研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多不能獨(dú)立的發(fā)揮其作用，雖然出臺(tái)的頻率較大，卻過(guò)于概括，影響企業(yè)自主創(chuàng)新能力。因此應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒西方國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。例如，政府需要有秩序、有條理地針對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并逐步形成相對(duì)完善的稅收優(yōu)惠系統(tǒng)。需要注意的是，政府在不斷出臺(tái)相應(yīng)的政策規(guī)定時(shí)，要對(duì)群眾、社會(huì)做到明確的信息公開(kāi)、透明，在不降低政府公信力、保證人民滿意的前提下，逐步調(diào)動(dòng)整個(gè)社會(huì)的自主創(chuàng)新的活力與積極性。

（二）加強(qiáng)政府對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)前期的扶持力度

在企業(yè)成立初期，企業(yè)未進(jìn)行自主研發(fā)往往需要大量的資金支持，企業(yè)前期的發(fā)展水平是否穩(wěn)定直接對(duì)后續(xù)產(chǎn)生劇烈影響，因此在整個(gè)漫長(zhǎng)的自主創(chuàng)新過(guò)程中，需要每個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連。一方面，目前國(guó)家雖然對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新已經(jīng)高度重視，但相應(yīng)的工作重心卻還沒(méi)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的也較少，因而加快政府工作重心轉(zhuǎn)移速度是十分重要的一環(huán)。另一方面，政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，尤其是在初創(chuàng)期的自主創(chuàng)新企業(yè)有足夠的活力和資金支持，為后續(xù)的研發(fā)工作增加相應(yīng)的動(dòng)力，減少因缺少資金支持而廢棄的創(chuàng)新項(xiàng)目所造成的社會(huì)資源的浪費(fèi)，為企業(yè)自主創(chuàng)新的物質(zhì)和資金奠定良好基礎(chǔ)，為后續(xù)發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)力。

（三）增加與優(yōu)秀人才有關(guān)的新型政策

創(chuàng)新型企業(yè)在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中往往需要大量的優(yōu)秀人才作為技術(shù)支持，優(yōu)秀人才直接關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展與存亡。然而，目前我國(guó)的創(chuàng)新型人才仍然很少，難以滿足此行業(yè)的剛性需求，很大一部分原因即稅收的優(yōu)惠力度不足，因而加快完善稅收優(yōu)惠政策速度更加迫在眉睫。第一，政府要高度重視創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展水平與態(tài)勢(shì)，及時(shí)制定稅收優(yōu)惠政策；第二，要適當(dāng)提高創(chuàng)新型人才個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加創(chuàng)新型人才的工作熱情；第三，積極發(fā)掘更多創(chuàng)新型人才，給予他們發(fā)揮才能的空間與平臺(tái)，是他們的才能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)直接接或間接的激勵(lì)激勵(lì)政策

目前世界各國(guó)正努力采取各種方法激勵(lì)自主創(chuàng)新，絕大多數(shù)國(guó)家采取間接激勵(lì)政策，少部分國(guó)家為直接激勵(lì)政策，目前我國(guó)采取的是直接稅收優(yōu)惠政策，這是合情理的，因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中極其需要國(guó)家的扶持，才能度過(guò)企業(yè)的初期，但是我們要注意兩者相結(jié)合，最終走向以間接優(yōu)惠為主的自主創(chuàng)新之路。