許熠

一、增設(shè)M 級(jí)納稅信用級(jí)別

（一）M 級(jí)納稅信用等級(jí)概述

所謂納稅信用級(jí)別，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用所評(píng)定的級(jí)別。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，規(guī)定自2018 年4 月1 日起，增設(shè)M 級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用級(jí)別由A、B、C、D 四級(jí)變更為A、B、M、C、D 五級(jí)。根據(jù)新規(guī)定，新設(shè)立并且評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70 分以上的未發(fā)生失信行為的企業(yè)被評(píng)定為M級(jí)納稅信用。而對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為M 級(jí)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行兩項(xiàng)激勵(lì)措施：一是取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)[1]。

（二）增設(shè)納稅信用等級(jí)的原因

如今，隨著納稅信用體系建設(shè)不斷發(fā)展，納稅信用的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)影響力日益重要，成為納稅人參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要資產(chǎn)。一方面，政府必須繼續(xù)深化改革，積極落實(shí)“放管服”政策，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。另一方面，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”成為社會(huì)新的局面，因此如何推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，解決企業(yè)融資難問題已成為一個(gè)新的巨大挑戰(zhàn)。而納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)為企業(yè)提供了一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，提升企業(yè)形象，提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助力，而增設(shè)納稅信用等級(jí)擴(kuò)大了企業(yè)適用范圍，創(chuàng)造良好的創(chuàng)業(yè)和融資的環(huán)境，最大限度上激發(fā)企業(yè)的活力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）增設(shè)M 級(jí)納稅信用等級(jí)的意義

隨著納稅信用等級(jí)的影響力不斷增強(qiáng)，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)，能給予守信納稅企業(yè)多種稅收便利，不斷增強(qiáng)守信納稅人的獲得感[2]。但是，根據(jù)以往的規(guī)定，新設(shè)立、評(píng)價(jià)年度內(nèi)無經(jīng)營(yíng)收入、適用所得稅核定征收辦法的企業(yè)是不能參與納稅信用評(píng)級(jí)的。雖然這些企業(yè)是依法經(jīng)營(yíng)，誠信納稅，但因無法參與納稅信用評(píng)級(jí)，使其在招投標(biāo)、信貸和融資行為方面處處受限，少了很多便利，也喪失了不少機(jī)會(huì)。增設(shè)M 級(jí)納稅信用等級(jí)后，將會(huì)有更多中小微企業(yè)擁有納稅信用等級(jí)“名片”，這將對(duì)其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)產(chǎn)生眾多利好，促使企業(yè)更好發(fā)展，未來真正獲得納稅信用“金名片”，形成良性循環(huán)，同時(shí)有利于國(guó)家稅收征管，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)信用體系的進(jìn)步。

二、銀稅互動(dòng)助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（一）納稅信用轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)

為了解決小微企業(yè)融資難的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)積極探索合作機(jī)制，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”思路建立銀稅合作服務(wù)平臺(tái)，將企業(yè)的納稅信用、涉稅數(shù)據(jù)與銀行信貸服務(wù)對(duì)接，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)之間的信息交流和信息共享，使小微企業(yè)的納稅信用等級(jí)成為無形資產(chǎn)。為企業(yè)提供更加便捷高效的互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)，企業(yè)的融資問題得以迎刃而解。同時(shí)，銀稅合作機(jī)制也使得信貸資金真正流向了公司業(yè)績(jī)好、納稅信用好、發(fā)展趨勢(shì)好的小微企業(yè)，降低金融機(jī)構(gòu)的不良貸款率，引導(dǎo)信貸資金成為資源配置的有力手段，持續(xù)優(yōu)化金融機(jī)構(gòu)的信貸結(jié)構(gòu)。

（二）為企業(yè)提供稅收籌劃新思路

通過對(duì)相關(guān)資料的整理分析，發(fā)現(xiàn)自“銀稅互動(dòng)”政策開展以來，小微企業(yè)中存在納稅信用差異導(dǎo)致不足以轉(zhuǎn)換為融資信用的情況，“銀稅互動(dòng)”對(duì)小微企業(yè)帶來的差異表面其具有激勵(lì)作用。對(duì)于“銀稅互動(dòng)”政策而言，這種以無抵押信用貸款向小微企業(yè)提供資金的方式無疑會(huì)吸引更多不合格的小微企業(yè)積極納稅以滿足融資要求。同時(shí)，也確保了原本符合要求的小微企業(yè)保持納稅熱情，形成良性循環(huán)。在這個(gè)時(shí)候，對(duì)于適用稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)來說，通過是納稅籌劃來減少稅額，或者增加納稅額度以滿足納稅信用等級(jí)融資要求已成為“銀稅互動(dòng)”新政策下決策的重點(diǎn)。對(duì)于小微企業(yè)來說，亟須通過資金支持來使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，跟上市場(chǎng)發(fā)展的腳步[3]。“銀稅互動(dòng)”為小微企業(yè)稅收籌劃帶來新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也豐富了稅收籌劃的方向。

（三）增設(shè)納稅信用等級(jí)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

納稅信用等級(jí)評(píng)定體系作為社會(huì)綜合信用的考量指標(biāo)之一，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活上給予優(yōu)惠，提高稅收意識(shí)，提高社會(huì)信用水平；對(duì)不良信用企業(yè)，限制或禁止經(jīng)營(yíng)，投融資，招標(biāo)，進(jìn)出口，新公司注冊(cè)，政府采購，行政許可申請(qǐng)，資格審核等活動(dòng)，提高納稅遵從度。這樣才能真正主導(dǎo)“等級(jí)高為榮、等級(jí)低為恥”社會(huì)趨勢(shì)，有序稅收評(píng)估和管理的形成，最重要的是能夠激勵(lì)和鞭策納稅人依法誠信經(jīng)營(yíng)、誠信納稅[4]。

三、銀稅互動(dòng)的思考

（一）關(guān)注銀行資金風(fēng)險(xiǎn)

通常擁有納稅信用等級(jí)的納稅人會(huì)采用無抵押的貸款形式，這無疑會(huì)給使得銀行方面的壓力增大。部分省份面對(duì)這種情況采用風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)恼邅淼窒y行和企業(yè)的顧慮，小微企業(yè)的信用評(píng)級(jí)仰賴市場(chǎng)的篩選，然而從結(jié)果來看并沒有達(dá)到發(fā)揮市場(chǎng)選擇的機(jī)制的作用，反而讓其忽視納稅信用，依賴政府補(bǔ)償，不能有效發(fā)揮政府部門在監(jiān)督和管理市場(chǎng)的作用。

（二）融資限額阻礙銀稅互動(dòng)

在“銀稅互動(dòng)”服務(wù)中小微企業(yè)的區(qū)別是通過納稅信用等級(jí)體現(xiàn)的，不同的納稅信用等級(jí)所獲取的融資金額也就不同，對(duì)于納稅信用等級(jí)越高的企業(yè)，銀行提高的融資金額會(huì)越高。然而對(duì)于初創(chuàng)的小微企業(yè)而言，資金是其面臨的所要急需解決的問題，同時(shí)又因?yàn)檫@些企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有限，繳稅較少，無法參加納稅信用等級(jí)評(píng)定，這使得“銀稅互動(dòng)”政策缺乏后續(xù)保障。

（三）信息不對(duì)稱導(dǎo)致信用評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)

“銀稅互動(dòng)”政策涉及到稅務(wù)部門、銀行、企業(yè)三方，而稅務(wù)系統(tǒng)和金融機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不同，導(dǎo)致結(jié)果有差異使得成本費(fèi)用增多，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)也就明顯增加。小微企業(yè)為了從銀行獲得納稅信用貸款，只關(guān)注自身是否達(dá)標(biāo)，外界也無法得知其財(cái)務(wù)信息，此時(shí)，銀行對(duì)企業(yè)的納稅信用進(jìn)行認(rèn)定，無法全面評(píng)估企業(yè)自身狀況，因此其納稅信用等級(jí)也就不準(zhǔn)確，從而將進(jìn)一步承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、增設(shè)納稅信用等級(jí)的建議

（一）進(jìn)一步釋放市場(chǎng)活力

對(duì)于部分剛剛起步并尋求發(fā)展的小微企業(yè)，增設(shè)M 級(jí)納稅信用等級(jí)為這些企業(yè)尋找到了上升通道，享受到優(yōu)惠的稅收政策，扶植新生企業(yè)，將進(jìn)一步刺激社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)熱情，釋放市場(chǎng)活力，與此同時(shí)，政府部門通過稅收政策的宣講以及適當(dāng)?shù)妮o導(dǎo)管理的服務(wù)在一定程度上避免了初創(chuàng)的中小企業(yè)走彎路，逐步熟悉稅收法律法規(guī)，這對(duì)中小企業(yè)無疑是重大利好。守信納稅人可以享受到多種激勵(lì)措施，稅務(wù)部門今后也將不斷豐富舉措，反哺企業(yè)健康快速發(fā)展，讓誠信帶來稅企共贏。

（二）防范金融信貸風(fēng)險(xiǎn)

以往未達(dá)到納稅信用級(jí)別的納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常受限，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，如今納稅人擁有新的納稅信用級(jí)別名片，使得其在招投標(biāo)、信貸和融資活動(dòng)中獲取便利。但同時(shí)也會(huì)增加在“銀稅互動(dòng)”政策下銀行、稅務(wù)部門的成本，風(fēng)險(xiǎn)上升。因此為了避免發(fā)生壞賬等不良貸款現(xiàn)象，在納稅人利用增設(shè)的M 級(jí)納稅信用等級(jí)進(jìn)行信貸活動(dòng)過程中管控風(fēng)險(xiǎn)成為目前所要解決的問題。

（三）加大納稅信用等級(jí)評(píng)定的監(jiān)管力度

新增的M級(jí)納稅信用等級(jí)評(píng)定門檻較低，主要針對(duì)的是剛剛起步的初創(chuàng)型小微企業(yè)，納稅人對(duì)稅收政策的不了解導(dǎo)致其申報(bào)時(shí)容易出現(xiàn)資料不完善和差錯(cuò)，因此稅務(wù)部門在評(píng)定納稅人納稅信用等級(jí)時(shí)需要嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定，仔細(xì)審核納稅人的納稅信用等級(jí)申請(qǐng)資料，并對(duì)納稅人作出信用評(píng)價(jià)，加大監(jiān)督力度，將更有利于政府部門拓展M 級(jí)納稅人的納稅信用，建立科學(xué)完備的納稅信用體系，為國(guó)家誠信體系建設(shè)發(fā)揮更大作用，釋放經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)市場(chǎng)平穩(wěn)有序發(fā)展。