王海霞

隨著非房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目投資的比重逐漸增長(zhǎng)，如何強(qiáng)化非房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理，規(guī)范在建工程財(cái)務(wù)核算，全面真實(shí)反映建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息，有效節(jié)約建設(shè)資金、控制建設(shè)成本、提高投資效益，顯得尤為重要。應(yīng)通過(guò)企業(yè)以下管理措施落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目管理，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目在建工程管理。

一、在建工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)

在建工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一設(shè)計(jì)，集中管理，分級(jí)控制的原則，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各職能科室、基層車(chē)間及相應(yīng)項(xiàng)目管理組織構(gòu)成。在建工程建設(shè)項(xiàng)目由專(zhuān)業(yè)化職能科室負(fù)責(zé)牽頭組織，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)具體財(cái)務(wù)工作實(shí)施，其它科室和基層車(chē)間按照各自職能分工履行管理職責(zé)。

專(zhuān)業(yè)化技術(shù)職能科室主要負(fù)責(zé)在建工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、備案、核銷(xiāo)過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)的辦理；定期申報(bào)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度款、待攤費(fèi)用資金計(jì)劃。

財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)在建工程建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措、資金調(diào)度和平衡；參與建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段論證和設(shè)計(jì)階段的方案審定工作，參與建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)參與建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)工作和從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收過(guò)程的合同審查工作；審核建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)工報(bào)告；參與建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)，負(fù)責(zé)后評(píng)價(jià)階段經(jīng)濟(jì)效益的確認(rèn)。

二、在建工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理

（一）在建工程建設(shè)項(xiàng)目建安投資管理

乙方單位根據(jù)施工合同約定的工程進(jìn)度款結(jié)算方式，按期上報(bào)進(jìn)度款結(jié)算表及工程進(jìn)度報(bào)表；專(zhuān)業(yè)化技術(shù)職能科室負(fù)責(zé)監(jiān)督乙方單位按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期辦理工程價(jià)款結(jié)算；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度款結(jié)算表、工程合同或協(xié)議、進(jìn)度施工報(bào)表、乙方單位賬戶變更信息委托書(shū)等結(jié)算單據(jù)，按照合同約定扣留質(zhì)保金后支付進(jìn)度款，杜絕超合同金額支付進(jìn)度款。財(cái)務(wù)部門(mén)將結(jié)算的工程價(jià)款按項(xiàng)目編碼、供應(yīng)商名稱(chēng)分別計(jì)入“在建工程-建筑工程支出、安裝工程支出”科目核算。

（二）在建工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備投資管理

建設(shè)項(xiàng)目采購(gòu)工程設(shè)備，工程設(shè)備入庫(kù)以驗(yàn)收入庫(kù)單為準(zhǔn)，工程設(shè)備出庫(kù)以設(shè)備支出單為準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)設(shè)備支出單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與專(zhuān)業(yè)化設(shè)備職能科室核對(duì)設(shè)備清單，根據(jù)設(shè)備出庫(kù)單按項(xiàng)目編碼、供應(yīng)商名稱(chēng)分別計(jì)入“在建工程-設(shè)備投資”科目，并支付設(shè)備投資款。

（三）在建工程建設(shè)項(xiàng)目待攤投資管理

項(xiàng)目前期費(fèi)用主要指可研、初設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、環(huán)評(píng)、能評(píng)、消評(píng)、職評(píng)、安評(píng)等費(fèi)用；待攤投資主要指項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、預(yù)算審核費(fèi)、可研費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、資質(zhì)勘察費(fèi)、咨詢費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、及資本化的利息費(fèi)用等費(fèi)用。乙方單位根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度款結(jié)算方式，按期上報(bào)進(jìn)度款結(jié)算表，財(cái)務(wù)部門(mén)將結(jié)算的待攤投資按項(xiàng)目編碼、供應(yīng)商名稱(chēng)分別計(jì)入“在建工程-待攤投資-可研費(fèi)等”科目核算。

三、在建工程建設(shè)項(xiàng)目核銷(xiāo)管理

（一）在建工程建設(shè)項(xiàng)目正常核銷(xiāo)財(cái)務(wù)管理

已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)且已辦理竣工結(jié)算的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

建設(shè)項(xiàng)目核銷(xiāo)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資料清單：項(xiàng)目核銷(xiāo)表、合同或協(xié)議（中標(biāo)通知書(shū)）、開(kāi)工報(bào)告、進(jìn)度款支付表、驗(yàn)收證書(shū)、驗(yàn)收質(zhì)量評(píng)定表、預(yù)算審批值（總包合同不需）、工期結(jié)算表、工期滯后項(xiàng)目的工期順延報(bào)告、固定資產(chǎn)劃分明細(xì)等資料。

建設(shè)項(xiàng)目辦理竣工驗(yàn)收后，專(zhuān)業(yè)化職能科室匯總建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工程費(fèi)用（包括建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、工程造價(jià)咨詢費(fèi)等），整理項(xiàng)目費(fèi)用條目，確定建設(shè)項(xiàng)目投資金額，出具項(xiàng)目核銷(xiāo)表；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)核銷(xiāo)清單、工程設(shè)備清單，將建設(shè)項(xiàng)目核銷(xiāo)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

（二）在建工程建設(shè)項(xiàng)目暫估核銷(xiāo)財(cái)務(wù)管理

已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按照暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理工程竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際結(jié)算成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，對(duì)打包資產(chǎn)進(jìn)行拆分，并從當(dāng)月起按新價(jià)值計(jì)提折舊，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（三）在建工程建設(shè)項(xiàng)目子項(xiàng)核銷(xiāo)財(cái)務(wù)管理

建設(shè)項(xiàng)目個(gè)別子項(xiàng)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需交付使用時(shí)，不考慮按照施工圖要求還沒(méi)有完成的其余子項(xiàng)，而對(duì)個(gè)別子項(xiàng)單位工程可先行驗(yàn)收核銷(xiāo)。根據(jù)該子項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（四）在建工程建設(shè)項(xiàng)目減值測(cè)試

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》相關(guān)要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行減值測(cè)試。可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于帳面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)在建工程的帳面價(jià)值減記至可收回的金額，減記的金額確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

建設(shè)項(xiàng)目減值測(cè)試應(yīng)由專(zhuān)業(yè)化職能科室牽頭組織，財(cái)務(wù)部門(mén)全力配合，定期梳理存在減值跡象的建設(shè)項(xiàng)目，包括長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的；建設(shè)項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)中已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

近年來(lái)我國(guó)企業(yè)超常規(guī)、跨越式發(fā)展，不斷新增大量技改投資項(xiàng)目，各類(lèi)技改項(xiàng)目規(guī)模較大，建設(shè)項(xiàng)目的管理逐漸多樣化、復(fù)雜化，牽涉到各個(gè)部門(mén)，相應(yīng)管理難度更是有所提升，因此企業(yè)需要在日常工作中通過(guò)以上管理措施加強(qiáng)在建工程管理，以利于提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。