聶鑫鑫

【摘要】政府如何充分發(fā)揮職能合理配置資源？財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)體系如何科學(xué)構(gòu)建？財(cái)政支出績效評價(jià)結(jié)果是否值得參考和應(yīng)用？這些問題是目前基于目標(biāo)和結(jié)果導(dǎo)向的財(cái)政支出績效評價(jià)的關(guān)鍵。本文綜合運(yùn)用文獻(xiàn)資料法、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法等方面加以分析。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，我國財(cái)政支出績效評價(jià)是符合我國國情基礎(chǔ)并借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)得以逐步優(yōu)化，但是還不成熟。目前還存在數(shù)據(jù)管理不完備、過程監(jiān)督力度不夠強(qiáng)、結(jié)果應(yīng)用不充分等問題。希望本文的研究分析對以后的相關(guān)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政支出? 績效評價(jià)實(shí)踐? 問題? 建議

在市場經(jīng)濟(jì)國家，開展財(cái)政支出績效評價(jià)工作，已成為政府加強(qiáng)宏觀管理，提高政府資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)政府公共支出效果的關(guān)鍵手段。長期以來，我國地方政府在財(cái)政資金分配和使用過程中，存在“重安排、輕監(jiān)督;重爭取、輕管理;重使用、輕績效”等一系列問題。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，以及公共財(cái)政框架的逐步建立，進(jìn)一步完善財(cái)政支出績效評價(jià)工作已成為各級(jí)政府財(cái)政改革所面臨的一項(xiàng)重要課題。財(cái)政支出績效評價(jià)，是一項(xiàng)全新工作，操作本身也有一定難度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為參與評價(jià)的一個(gè)主體，也同樣會(huì)遇到很多困難。

一、當(dāng)前財(cái)政支出績效評價(jià)的主要問題

（一）缺乏規(guī)范有效的績效評價(jià)體系

我國開展財(cái)政支出績效評價(jià)起步較晚，全國也沒有統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)和法律規(guī)章。學(xué)術(shù)界和相關(guān)機(jī)構(gòu)對績效評價(jià)的研究主要還是停留在對績效評價(jià)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)、對國外績效評價(jià)理論和實(shí)踐的介紹上，而對我國財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等制度體系構(gòu)建等方面，還缺少全面系統(tǒng)的研究。比如，農(nóng)村能源開發(fā)利用項(xiàng)目績效評價(jià)體系，其中的績效評價(jià)指標(biāo)是基于“3E”理論，但新增一個(gè)維度：“可持續(xù)性”，從“經(jīng)濟(jì)性”“效率性”“有效性”“可持續(xù)性”四個(gè)維度出發(fā)，對農(nóng)村能源開發(fā)利用政策的績效作直接的評判。在指標(biāo)的“有效性”維度中，有涉及“沼氣能源利用情況”“農(nóng)村能源后續(xù)服務(wù)覆蓋率”等內(nèi)容，可以看出，這套指標(biāo)針對性操作性很強(qiáng)，評價(jià)內(nèi)容很具體，指向性也很明確。但不同的部門對農(nóng)村能源開發(fā)利用項(xiàng)目，在指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)、權(quán)重的分布方面可能又會(huì)有所不同?？冃гu價(jià)若換成另一領(lǐng)域，顯然這套績效評價(jià)指標(biāo)不能使用。財(cái)政支出涉及教育、科技、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保、水利、民政、城市建設(shè)等眾多領(lǐng)域，而各領(lǐng)域下又可細(xì)分若干領(lǐng)域;同時(shí)，我國幅員遼闊，同樣的財(cái)政支出，在各省份其側(cè)重點(diǎn)又有所不同（如農(nóng)業(yè)，在東部、西部、中部就存在較大差異），因此如何使財(cái)政支出針對不同區(qū)域、不同領(lǐng)域能有一套適合自己的績效評價(jià)體系（包括評價(jià)指標(biāo)）是尤為重要的。

（二）評價(jià)指標(biāo)不完善

當(dāng)前，我國部分預(yù)算機(jī)構(gòu)按照自身行業(yè)特征，根據(jù)財(cái)政部門特點(diǎn)制定了財(cái)政預(yù)算評價(jià)體系，評價(jià)指標(biāo)具有較強(qiáng)的可操作性。但是在預(yù)算機(jī)構(gòu)依照財(cái)政部門的要求展開指標(biāo)細(xì)化的過程中存在著不同程度的問題，如：減少指標(biāo)數(shù)量，這樣難以綜合、高效展現(xiàn)出評價(jià)指標(biāo)的全面性。在指標(biāo)評價(jià)體系中，指標(biāo)的全面性受到數(shù)量的影響，缺乏完善的指標(biāo)量，就會(huì)導(dǎo)致績效難以全面評估，特別是指標(biāo)疊加使權(quán)重不能合理分配，可能導(dǎo)致指標(biāo)的錯(cuò)誤引導(dǎo)，使評價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確。

（三）過程監(jiān)督力度不強(qiáng)

相對而言，政府監(jiān)督力度不夠高。在這個(gè)過程中，政府監(jiān)督應(yīng)建立以結(jié)果為導(dǎo)向，并以財(cái)政支出資金的績效作為審查的重點(diǎn)。同時(shí)，各類接受政府財(cái)政資金的部門和項(xiàng)目，他們應(yīng)把審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告公開，受到社會(huì)和公眾等其他利益相關(guān)者的監(jiān)督。沒有有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，那么財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的劃撥和執(zhí)行情況是否合理，其中存在的問題能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并得到解決，就成為財(cái)政支出績效評價(jià)工作的瓶頸。

（四）數(shù)據(jù)管理不完備

雖然我國信息技術(shù)發(fā)展相對較快，但在開展財(cái)政支出績效評價(jià)的后期發(fā)展階段，還尚未系統(tǒng)建立績效評價(jià)信息共享平臺(tái)。歷史和行業(yè)資料不完備。對數(shù)據(jù)信息的分類管理尚不健全，有失科學(xué)、合理、客觀等標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，績效評價(jià)資料作為績效評價(jià)的數(shù)據(jù)源，財(cái)政資金類別和項(xiàng)目支出覆蓋面的不足，也會(huì)影響績效信息共享的實(shí)際效果。

二、財(cái)政支出績效評價(jià)實(shí)踐問題的改進(jìn)建議

（一）加大力度監(jiān)管績效目標(biāo)

確定財(cái)政目標(biāo)過程分為三項(xiàng)流程，一預(yù)算機(jī)構(gòu)預(yù)設(shè)的目標(biāo)、二財(cái)政機(jī)構(gòu)審核的目標(biāo)、三人大的批示目標(biāo)。在具體實(shí)踐過程，第一流程目標(biāo)具有的自由程度較高，而第二流程和第三流程由于相關(guān)人員財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)相對缺乏，監(jiān)督與審核工作人員實(shí)力薄弱，導(dǎo)致對預(yù)設(shè)目標(biāo)不能有效干預(yù)。除此之外，財(cái)政機(jī)構(gòu)在角色方面存在矛盾，屬于制定財(cái)政資金管理方式一方，同時(shí)又作為主要的評價(jià)主體參與到績效評價(jià)之中。對此，為強(qiáng)化績效目標(biāo)的監(jiān)管，應(yīng)避免財(cái)政機(jī)構(gòu)受到獨(dú)立性的制約，影響目標(biāo)設(shè)置，具體可從兩個(gè)方面設(shè)置績效目標(biāo)，完善糾錯(cuò)機(jī)制存在的不足之處。第一，強(qiáng)化主管機(jī)構(gòu)對績效目標(biāo)的管理與設(shè)定。在主管機(jī)構(gòu)中成立評價(jià)部門，管理各項(xiàng)財(cái)政資金的申請與績效評價(jià)等工作，發(fā)揮行業(yè)主管機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，對具體項(xiàng)目進(jìn)行分析，以專業(yè)優(yōu)勢判斷出項(xiàng)目可行性，科學(xué)指導(dǎo)預(yù)算部門申報(bào)的績效目標(biāo)，同時(shí)協(xié)助其完成績效目標(biāo)監(jiān)管工作，確保工作的科學(xué)與合理。與此同時(shí)，為提高主管機(jī)構(gòu)在評價(jià)過程的主動(dòng)性，應(yīng)建立出完善的問責(zé)、評比等機(jī)制，更好地對主管機(jī)構(gòu)做出約束。第二，落實(shí)人大在績效評價(jià)過程的權(quán)利與責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)人大監(jiān)管財(cái)政績效的力度。展現(xiàn)出人大代表全國人民利益以及政府權(quán)利機(jī)構(gòu)職能具有的公正性和權(quán)威性，根據(jù)全國人大監(jiān)督政府的財(cái)政預(yù)算，促進(jìn)績效評價(jià)實(shí)際工作的完善。此外，還應(yīng)不斷豐富績效評價(jià)過程的工作方式，可將人大作為評價(jià)組織的主體，邀請專家協(xié)助其開展實(shí)際的績效目標(biāo)監(jiān)管工作。

（二）建立中介機(jī)構(gòu)庫及專家?guī)靸?chǔ)備充足人才

各地政府部門對各級(jí)主管部門、中介機(jī)構(gòu)和評價(jià)專家應(yīng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，以座談、交流等形式，對評價(jià)工作中存在的問題進(jìn)行專題研究，不斷提高評價(jià)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作技能。并建立健全和完善中介機(jī)構(gòu)庫及專家?guī)?，逐步建立評價(jià)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)數(shù)據(jù)信息有效共享。與此同時(shí)，處于一線工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也要提高儲(chǔ)備、培養(yǎng)各方面人才的意識(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，利用第三方進(jìn)行評價(jià)的領(lǐng)域和項(xiàng)目越來越多，建立起自己的人才庫，儲(chǔ)備各方面的專家，是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要做的重要工作。只有這樣才能以備不時(shí)之需，才能面對日益分化的市場形勢。

（三）不斷提升績效評價(jià)工作的合理性

不斷提升評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的合理性，才能有效推動(dòng)績效評價(jià)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展。我們應(yīng)該學(xué)會(huì)使用科學(xué)的計(jì)算模式，爭取運(yùn)用數(shù)值模式充分展現(xiàn)出評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從這個(gè)角度來看不難發(fā)現(xiàn)績效評價(jià)工作的難度越來越高，資金使用有效率的評價(jià)工作也非常關(guān)鍵，假如缺少合理的評價(jià)指標(biāo)，就會(huì)導(dǎo)致評價(jià)工作無法順利有效落實(shí)。評價(jià)設(shè)置的過程中，財(cái)政單位應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)的不同需求，對專項(xiàng)資金的使用采用針對性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣才能從根本上提升績效評價(jià)工作的有效性，才能更加客觀合理的評價(jià)各類被評價(jià)對象，還能計(jì)算出更加準(zhǔn)確的評估數(shù)值。工作過程中，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注績效指標(biāo)體系的創(chuàng)建工作，在此過程中應(yīng)該確保理論知識(shí)足夠充分，如果理論知識(shí)不足，就會(huì)影響績效指標(biāo)體系的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）制定科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)

在整個(gè)績效評價(jià)體系中，評價(jià)指標(biāo)屬于核心內(nèi)容，同時(shí)也是高效開展評價(jià)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在評價(jià)過程中，所有的評價(jià)要素都可通過評價(jià)指標(biāo)展現(xiàn)出來。針對財(cái)政支出的評價(jià)指標(biāo)體系不完善的問題，可具體從以下方面加以改進(jìn)。首先，以指標(biāo)評價(jià)機(jī)制為基礎(chǔ)，制定出績效評價(jià)模板，篩選出適用于所有財(cái)政績效評價(jià)的通用指標(biāo)，要求預(yù)算機(jī)構(gòu)將這些通用指標(biāo)融入評價(jià)體系當(dāng)中，不能無故刪減。例如：在大型公共項(xiàng)目財(cái)政資金的申請、撥付、管理等流程中都能篩選出通用績效評價(jià)指標(biāo)。其次，對于具體的財(cái)政支出應(yīng)按照項(xiàng)目不同展開分類，同時(shí)將評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。將通用指標(biāo)作為首要指標(biāo)，細(xì)化指標(biāo)可作為二類指標(biāo)。每種指標(biāo)評價(jià)的側(cè)重點(diǎn)不同。例如：在相同的財(cái)政項(xiàng)目上，競爭性質(zhì)的補(bǔ)助項(xiàng)目要建立在明確的競爭基礎(chǔ)上;分類項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼需要明確受資助的人員信息，具體是否采取了有效的監(jiān)管措施等。最后，具備通用指標(biāo)以及項(xiàng)目分類之后，將一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)具體明確，在此基礎(chǔ)上，賦予預(yù)算機(jī)構(gòu)一定的權(quán)利，使其自主設(shè)立三級(jí)指標(biāo)，按照財(cái)政項(xiàng)目的實(shí)際情況，做到科學(xué)設(shè)計(jì)。通過建立完善的財(cái)政績效評價(jià)指標(biāo)體系，完善評價(jià)過程，使評價(jià)結(jié)果更加全面、真實(shí)、客觀。

三、結(jié)語

總之，績效評價(jià)工作是推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化，提高資金使用效益的重要手段。它需要我們共同商議和交流，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，這樣才能開創(chuàng)出一套適合我國國情的績效評價(jià)工作體系。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為參與其中的一支有生力量，要對參與的財(cái)務(wù)支出績效評價(jià)項(xiàng)目多思考，力爭建立一套科學(xué)的績效評價(jià)體系。

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